Из письма в редакцию:
"Мы заключили договор на выполнение строительно-монтажных работ с резидентом РФна территории России. Стоимость работ согласно акту выполненных работ составляет 354 000 рос. руб. Резидент РФ удержал НДС и перечислил в адрес нашей организации290 280 рос. руб. Курс Нацбанка РБ на дату подписания акта составил 275 руб., на дату перечисления налога в бюджет РФ – 280 руб., на дату оплаты работ – 277 руб.
У меня возникли вопросы:
1. Не нарушен ли в данной ситуации порядок проведения внешнеторговых операций?
2. Какая сумма выручки подлежит распределению для обязательной продажи валюты?
3. Как правильно отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?
С уважением, Алина Константиновна, бухгалтер"
Порядок проведения внешнеторговых операций
Вначале обратимся к российскому законодательству. В соответствии с ним российский заказчик признается налоговым агентом, в обязанности которого входит исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС с доходов, выплачиваемых иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория России (ст. 161 Налогового кодекса РФ).
Данное положение позволяет российскому заказчику удерживать НДС с доходов, выплачиваемых белорусским организациям.
Порядок осуществления внешнеторговой деятельности юридическими лицами регулирует Указ Президента РБ от 27.03.2008 № 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций" (далее – Указ № 178).
Напомню основные положения этого Указа, касающиеся рассматриваемого вопроса.
Каждый этап выполнения работ, оказания услуг, передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в рамках одного внешнеторгового договора (совокупность указанных этапов, осуществленных в рамках одного внешнеторгового договора в течение одного дня), оформленный актом о приемке-сдаче выполненных работ, оказанных услуг, полученной охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо иным документом (иными документами), предусмотренным законодательством РБ либо государства, являющегося местом нахождения (местом постоянного жительства) нерезидента-контрагента, должен быть завершен поступлением денежных средств либо иными способами, предусмотренными в подп. 1.7 п. 1 Указа № 178.
Справочно: датой выполнения работ является дата подписания сторонами акта о приемке-сдаче выполненных работ либо иного документа, предусмотренного законодательством РБ либо государства, являющегося местом нахождения (местомпостоянного жительства) нерезидента-контрагента, подтверждающего факт исполнения обязательства по внешнеторговой операции (в случаях, когда подписание указанных документов не предусмотрено, – дата, определенная Нацбанком).
Резиденты обязаны обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции в полном объеме при экспорте не позднее 90 календарных дней (по договорам комиссии – не позднее 120 календарных дней) с даты отгрузки товаров (передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг (подп. 1.4 п. 1 Указа № 178).
Справочно: датой поступления денежных средств от экспорта товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполненных работ, оказанных услуг считают дату их зачисления на счет экспортера в банке, а в случаях, предусмотренных законодательством, – на счета в банках-нерезидентах, кроме случаев, перечисленных в подп. 1.8 п. 1 Указа № 178.
Поступление денежных средств по внешнеторговым договорам, предусматривающим экспорт (в т.ч. при завершении внешнеторговой операции способами, перечисленными в абз. 2 и 3 подп. 1.7 п. 1 Указа № 178), осуществляется только на счета экспортеров, за исключением денежных средств, направляемых на уплату налогов согласно законодательству иностранного государства (подп. 1.8 п. 1 Указа № 178).
Таким образом, зачисление валютной выручки за вычетом НДС, удержанного резидентом РФ на территории России, не является нарушением порядка проведения внешнеторговых операций.
Попутно отмечу, что необеспечение при реализации внешнеторговых договоров своевременного поступления денежных средств или завершения внешнеторговой операции иным предусмотренным законодательными актами способом при экспорте товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг) либо поступления товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг) или завершения внешнеторговой операции иным предусмотренным законодательными актами способом по импорту влечет наложение штрафа в размере до 30 базовых величин, а на юридическое лицо – до 2 % от суммы незавершенной в установленный срок внешнеторговой операции за каждый день превышения срока, но не более суммы незавершенной внешнеторговой операции (ст. 11.37 Кодекса РБ об административных правонарушениях).
Порядок осуществления обязательной продажи иностранной валюты
Юридические лица, являющиеся резидентами РБ в соответствии с Законом РБ от 22.07.2003 № 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле", должны осуществлять обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РБ в размере (в процентах от суммы выручки в иностранной валюте) и порядке, определенных Нацбанком (п. 1 Указа Президента РБ от 17.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты" (далее – Указ № 452)).
Справочно: обязательная продажа иностранной валюты на внутреннем валютном рынке осуществляется юридическими лицами в размере 30 % суммы выручки в иностранной валюте (п. 3 Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 13.09.2006 № 129).
Отмечу, что термин "выручка в иностранной валюте" используется в значении, определенном п. 2 Указа № 452. Такой выручкой являются денежные средства в иностранной валюте согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяемому Нацбанком, поступающие юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях РБ, в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь.
Таким образом, для целей обязательной продажи принимают сумму выручки, поступившей на валютный счет, т.е. 290 280 рос. руб.
Бухгалтерский учет
А теперь о бухгалтерском учете данных операций.
Выручку от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражают в бухгалтерском учете по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг") (п. 70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Порядок проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте и отражение ее результатов в учете регулируют Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 (далее – Декрет № 15) и постановление Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704.
Так, переоценка имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 15).
Разницы, возникшие по переоценке дебиторской задолженности, относят на внереализационные доходы или расходы и учитывают при налогообложении, если иное не установлено Президентом или Советом Министров по согласованию с Президентом (подп. 1.2.3 п. 1 Декрета № 15).
В бухгалтерском учете рассматриваемые операции отражаются следующим образом (см. таблицу).
Налоговый учет
Рассмотрим отражение данных операций в налоговом учете.
Налоговую базу налога на прибыль определяют как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы налога на прибыль выручку (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимают в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства (п. 3 ст. 141 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Внереализационные расходы определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п. 2 ст. 129 НК).
Дату отражения внереализационных расходов плательщик определяет в соответствии со своей учетной политикой. Однако эта дата не может быть ранее даты, когда расходы были фактически понесены, а в отношении расходов, по которым в п. 3 ст. 129 НК указана дата их отражения, – не может быть ранее даты, указанной в п. 3 ст. 129 НК.
В состав внереализационных расходов включают суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь).
Важно! Необходимым условием включения их во внереализационные расходы является наличие справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве.
Такие суммы налогов, сборов и других обязательных платежей отражают на дату их уплаты (перечисления) в иностранном государстве (подп. 3.4 п. 3 ст. 129 НК).
Таким образом, в налоговую базу налога на прибыль включают выручку в сумме 97 350 000 руб. (354 000 рос. руб.) до удержания НДС в Российской Федерации. Эту выручку отражают в стр. 1, а удержанный налоговым агентом НДС показывают в стр. 4.2 налоговой декларации (при наличии справки).
Справочно: форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль утверждена в приложении 3 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82.
Перейдем к исчислению НДС.
Напомню, что объектами обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
Местом реализации работ, услуг признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, в т.ч. возводимым (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 33 НК).
Таким образом, в нашей ситуации местом реализации строительно-монтажных работ признают территорию Российской Федерации.
Следует учесть, что суммы НДС, за исключением сумм этого налога, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, включают в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения.
Эта норма применяется также в отношении оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признают территорию Республики Беларусь (п. 2 ст. 106 НК).
При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым осуществляются в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производят 2 методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено НК (п. 24 ст. 107 НК).
Справочно: при определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывают с точностью не менее 4 знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.
При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включают операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС в бюджет РБ.
Таким образом, в 2013 г. вычеты, приходящиеся на обороты по реализации работ, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, не относят на затраты, а принимают к вычету в общеустановленном порядке.
Обороты по реализации работ и услуг, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу и соответственно не подлежат отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС.
Надеюсь, мои ответы помогли Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
