У двух частных унитарных предприятий (ЧУП) один собственник. По его решению одно ЧУП передало в 2019 г. объект основных средств, приобретенный в 2018 г., другому ЧУП.
Возникают вопросы:
5.1. Должна ли уплачивать налог на прибыль передающая сторона?
Должна – в части восстановления инвестиционного вычета.
У передающей стороны передачу имущества в пределах одного собственника налогом на прибыль не облагают.
Справочно: объектом обложения налогом на прибыль признают валовую прибыль (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Для целей исчисления налога на прибыль в выручку не включают стоимость безвозмездно переданных товаров, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 1 ст. 168 НК).
Передающая сторона при применении инвестиционного вычета должна его восстановить путем включения в состав внереализационных доходов, поскольку отчуждение основного средства произошло до 3 лет с момента его принятия к бухучету.
** Применение инвестиционного вычета в 2019 г.
Справочно: в состав внереализационных доходов включают суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности, включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, если ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету происходит отчуждение (подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК).
5.2. Возникают ли при такой передаче обязательства по налогу на прибыль у получающей стороны?
Не возникают.
Стоимость полученного объекта основных средств принимающей стороной в состав внереализационных доходов не включают и налогом на прибыль не облагают.
Справочно: в состав внереализационных доходов не включают стоимость товаров, полученных при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению (подп. 4.8.4 п. 4 ст. 174 НК).
По общему правилу плательщик имеет право применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации в порядке, установленном подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК. Однако положения подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК не применяют к первоначальной стоимости основных средств, полученных безвозмездно (часть шестая подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).
На основании этого принимающая сторона не может применить имущественный вычет по безвозмездно полученному объекту основных средств.
