* Новации 2019 г., произошедшие в порядке исчисления и уплаты подоходного налога
Определение налоговой базы
Дивиденды – это доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК [1]).
Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога определяется:
– отдельно по каждому участнику (акционеру);
– в порядке, установленном п. 6 ст. 182 НК и п. 3 ст. 199 НК.
Данный порядок заключается в следующем.
1. Определяется общая сумма облагаемого дохода (ОСОД).
Это делается по следующей формуле:
ОСОД = К × (ДН – ДП),
где К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику – физическому лицу, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП – сумма дивидендов, полученная организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году. Данный показатель определяется с учетом следующих особенностей:
– в его составе учитываются дивиденды прошлого года, если они ранее не включались в состав показателя ДП;
– полученные в иностранной валюте дивиденды пересчитываются в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату их получения;
– значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем показатель ДН.
Ситуация 1
Расчет суммы дивидендов, причитающихся каждому участнику
Участниками ООО являются 2 физических лица, доли которых в уставном фонде общества 70 % и 30 % соответственно. Общество в августе 2019 г. приняло решение о направлении 20 000 руб. на выплату дивидендов, которое было исполнено в этом же месяце.
Вариант 1: ООО не является участником (учредителем) других организаций и соответственно не получает дивиденды.
В этом случае рассчитываются:
а) сумма дивидендов, причитающихся каждому участнику ООО:
– 1-му участнику – 14 000 руб. (20 000 × 70 % / 100 %);
– 2-му участнику – 6 000 руб. (20 000 × 30 % / 100 %);
б) общая сумма облагаемого дохода по начисленным дивидендам по каждому участнику ООО:
– 1-й участник – 14 000 руб. ((14 000 / 20 000) × 20 000);
– 2-й участник – 6 000 руб. ((6 000 / 20 000) × 20 000).
Вариант 2: в апреле 2019 г. ООО получило дивиденды от белорусской организации, которые при определении налоговой базы по дивидендам в составе показателя ДП обществом не учитывались (см. табл. 1):
Таблица 1
2. Из полученной общей суммы облагаемого дохода производится последовательное вычитание налоговых вычетов, установленных ст. 209, 210 и подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК (стандартных, социальных и имущественного на строительство или приобретение жилья).
* Практику по предоставлению в 2019 г. имущественного вычета при строительстве жилья
По общему правилу стандартные вычеты предоставляются по месту основной работы (службы, учебы).
Если же у плательщика в момент выплаты дивидендов отсутствует место основной работы (службы, учебы), то он может получить данные вычеты по месту выплаты дивидендов. Для этого ему необходимо представить налоговому агенту трудовую книжку и письменное заявление (при отсутствии книжки в заявлении указывается причина ее отсутствия) (п. 2 ст. 209 НК).
С 2019 г. социальные налоговые вычеты, а также имущественный налоговый вычет на строительство или приобретение жилья может предоставить налоговый агент, не являющийся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. и по доходам в виде дивидендов (п. 2 ст. 210, часть 16 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Важно! Налоговые вычеты не применяются в отношении дивидендов, облагаемых по ставкам, установленным в пп. 5 и 6 ст. 214 НК (6 % и 0 % соответственно).
Определение налоговой ставки
В общем случае в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, налоговая ставка составляет 13 % (п. 1 ст. 214 НК).
Кроме того, НК, актами Президента Республики Беларусь в ряде случаев предусмотрены пониженные ставки налога, конкретный размер которых зависит от ряда условий (см. табл. 2).
Таблица 2
Применение пониженных ставок подоходного налога, установленных в пп. 5 и 6 ст. 214 НК, возможно, если у белорусской организации в течение 3 либо 5 лет подряд:
Примечание. Более подробно о применении пониженных ставок подоходного налога см. в письме МНС и Минфина Республики Беларусь от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24.
Определение размера подлежащего к удержанию подоходного налога
Размер подлежащего к удержанию подоходного налога рассчитывается по следующей формуле:
Важно! При определении размера подлежащего к удержанию подоходного налога следует учитывать, что льготные ставки по подоходному налогу (9, 6 и 0 %) не применяются в отношении дивидендов, выплачиваемых физическим лицам – нерезидентам Республики Беларусь.
Ситуация 2
Определение размера подоходного налога, подлежащего удержанию
Участниками ООО (резидент ПВТ) являются 2 физических лица, доли которых в уставном фонде общества – 70 % и 30 % соответственно. ООО в августе 2019 г. решило направить 20 000 руб. на выплату дивидендов, которые выплачены участникам общества в сентябре 2019 г. В августе 2019 г. ООО получило дивиденды от белорусской организации в размере 5 000 руб., которые при определении налоговой базы по дивидендам в составе показателя ДП общество не учитывало. Дивиденды в ООО выплачиваются ежегодно.
Для первого участника данное ООО – место основной работы. Он имеет 2 сыновей 12 и 19 лет. Старший сын учится в белорусском вузе, где получает первое высшее образование в дневной форме платно. Данный участник в августе 2019 г. понес расходы по оплате обучения своего старшего сына в размере 1 100 руб. Его начисленная заработная плата за август 2019 г. составила 1 600 руб. и выплачена ему одновременно с дивидендами.
Второй участник не является работником ООО. У него отсутствует основное место работы, в подтверждение чего он в ООО представил копию трудовой книжки. В августе 2019 г. он понес расходы по погашению кредита на строительство квартиры, как нуждающийся в улучшении жилищный условий, в размере 340 руб. У данного участника есть несовершеннолетний ребенок.
Определим размер подоходного налога, подлежащего удержанию с каждого участника.
Для этого:
а) рассчитаем сумму дивидендов, причитающихся:
– 1-му участнику ООО, – 14 000 руб. (20 000 × 70 % / 100 %);
– 2-му участнику ООО, – 6 000 руб. (20 000 × 30 % / 100 %);
б) рассчитаем общую сумму облагаемого дохода по начисленным дивидендам по каждому участнику ООО:
– 1-му участнику – 10 500 руб. ((14 000 / 20 000) × (20 000 – 5 000));
– 2-му участнику – 4 500 руб. ((6 000 / 20 000) × (20 000 – 5 000));
в) определим налоговую базу:
– 1-му участнику ООО.
Из общей суммы облагаемого дохода производим вычитание:
стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК, в размере 64 руб., как имеющему несовершеннолетнего ребенка, а также иждивенца (сын-студент);
социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК, в размере 1 100 руб.
Таким образом, размер налоговой базы у 1-го участника ООО – 10 936 руб. (10 500 + 1 600 – 64 – 1 100);
– 2-му участнику ООО.
Из общей суммы облагаемого дохода производим вычитание:
стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК, в размере 32 руб., как имеющему несовершеннолетнего ребенка;
имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, в размере 340 руб.
Таким образом, размер налоговой базы у второго участника ООО – 4 128 руб. (4 500 – 32 – 340).
Учитывая полученные данные, определяем размер подоходного налога, подлежащего удержанию:
– у 1-го участника ООО:
10 936 × 9 % / 100 % = 984,24 руб.
– у 2-го участника ООО:
4 128 × 9 % / 100 % = 371,52 руб.
* Порядок обложения в Республике Беларусь подоходным налогом доходов иностранных граждан
Исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с дивидендов
Подоходный налог с дивидендов исчисляется на дату фактического получения таких доходов: это день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов (подп. 1.9 п. 1 ст. 213 НК). Удерживается исчисленная сумма подоходного налога из доходов в виде дивидендов непосредственно при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК).
Срок перечисления в бюджет подоходного налога, исчисленного и удержанного налоговым агентом с дивидендов, зависит от того, в какой форме они выплачиваются (см. табл. 3).
Таблица 3
