Бухгалтерский учет облигаций различается в зависимости от того, к какой категории финансового актива они будут отнесены (пп. 6 и 7 НСБУ № 74) (см. схему):
Облигации могут относиться как к первой, так и ко второй группе финансовых инструментов в зависимости от планов организации:
– к 1-й группе – если организация приняла решение удерживать их до наступления срока их погашения;
– 2-й группе – если у организации нет таких планов.
Ситуация
Организация приобрела облигации
Организация 1 июля 2019 г. приобрела 500 облигаций по цене 2 005 руб. за единицу. Номинальная стоимость облигации – 2 000 руб. (текущая стоимость на момент покупки – 2 005 руб.). Облигации проданы 16.09.2019 по цене 2 010 руб. Текущая стоимость облигации на момент продажи составляет 2 016 руб.
Начисление ежемесячного дохода по облигациям за период:
* Почему надо создавать резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, в т.ч. по облигациям
– 01.07.2019–31.07.2019 – 3 000 руб.;
– 01.08.2019–31.08.2019 – 3 500 руб.;
– 01.09.2019–16.09.2019 – 2 450 руб.
Организация приобрела облигации для торговли. Оценка данных облигаций осуществляется по первоначальной стоимости, которой является стоимость их приобретения.
Как следует отразить в бухгалтерском учете хозяйственные операции по покупке-продаже облигаций, а также начислению процентов в июле – сентябре 2019 г.?
Как видим из ситуации, организация не удерживает облигации до их погашения, поэтому они относятся к финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости.
Финансовый актив, учитываемый по справедливой стоимости, принимается к бухгалтерскому учету организации по первоначальной стоимости, которая равна стоимости его приобретения (п. 14 НСБУ № 74).
В последующем оценка таких финансовых активов осуществляется по справедливой стоимости, а при невозможности достоверного ее определения на дату проведения оценки – по последней достоверной оценке справедливой стоимости или первоначальной стоимости (если отсутствует последняя достоверная оценка справедливой стоимости) (подп. 15.2 п. 15 НСБУ № 74).
Справедливая стоимость определяется на основании рыночной цены финансового инструмента, рассчитываемой в установленном законодательством порядке, а при ее отсутствии – с использованием методов, обеспечивающих надежность оценки справедливой стоимости этого финансового инструмента (п. 3 НСБУ № 74).
В настоящее время в Республике Беларусь в большинстве случаев невозможно получить достоверную информацию о рыночной стоимости облигаций |*|. По этой причине справедливой стоимостью облигации можно считать текущую стоимость облигации, которая определяется в порядке, установленном п. 69 Инструкции № 78 [2] (путем суммирования номинальной стоимости процентной облигации и накопленного дохода). Также в случае отсутствия информации о величине рыночной стоимости облигации организация может ее учитывать по первоначальной стоимости. Решение о применяемой оценке целесообразно указать в учетной политике.
* О погашении жилищных облигаций и предоставлении имущественного налогового вычета
Бухгалтерский учет операций с финансовыми активами, учитываемыми по справедливой стоимости, изложен в подп. 15.2 п. 15 НСБУ № 74 (см. табл. 1):
Таблица 1
Важно! В отличие от финансовых активов, учитываемых по амортизируемой стоимости, при отражении в бухгалтерском учете финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости, НСБУ № 74 не предполагает отражения в бухгалтерском учете доходов в виде начисляемых процентов. Отражаются доходы и расходы в связи с увеличением или уменьшением справедливой стоимости финансовых активов. При этом если организация в качестве справедливой стоимости определит текущую стоимость облигаций, то суммы изменения (увеличения) справедливой стоимости облигаций будут соответствовать сумме начисленных по ним процентов.
* Вопросы реализации облигаций белорусского банка и налога при УСН
Схема бухгалтерских записей по учету облигаций в приведенной ситуации будет такой (см. табл. 2):
Таблица 2
