Ситуация
В Республику Беларусь ввезено сырье из Польши
Белорусская организация ввезла из Республики Польша в июне 2019 г. сырье для использования в производстве. ЭСЧФ выставлен на Портал 17.07.2019.
Вправе ли импортер принять к вычету НДС во II квартале 2019 г.?
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
* Определение отчетного периода для вычета НДС в 2019 г.
– дата принятия к учету ввезенных товаров;
– дата представления декларации на товары;
– дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
– дата уплаты НДС в бюджет;
– дата выставления ЭСЧФ на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п. 8 ст. 132 НК [1] (п. 8 ст. 132 НК).
При выставлении плательщиком ЭСЧФ на Портал не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст. 132 НК для осуществления вычета сумм НДС, плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период (часть вторая п. 8 ст. 132 НК).
Таким образом, вычет НДС в рассматриваемой ситуации возможен во II квартале, если на II квартал приходятся:
– дата уплаты «ввозного» НДС;
– дата выпуска товаров таможенным органом;
– дата представления таможенной декларации на товары;
– дата принятия на учет ввезенных товаров;
– дата совершения операции, проставленная импортером в стр. 3 ЭСЧФ.
Заполнение стр. 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ
В стр. 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует:
– либо дате принятия на учет ввезенных товаров в соответствии с законодательством;
– либо последнему дню отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с законодательством, если указание иной даты не предусмотрено Инструкцией № 15 [2] (подп. 21.3 Инструкции № 15).
Иное установлено в п. 43 Инструкции № 15. Так, при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, покупатели, за исключением индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС при реализации объектов, в стр. 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ указывают дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует:
– либо дате уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
– либо дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (в таком случае плательщик должен в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет» указать дату наступления права на вычет, на которую приходится окончание установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, либо последнее число месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету);
– либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету, – при ограничении права на вычет в течение установленного законодательством периода (в таком случае плательщик не осуществляет управление вычетами с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет»).
В рассматриваемой ситуации дата совершения операции будет соответствовать дате уплаты НДС в бюджет, поскольку право на вычет НДС по сырью в течение 30 дней не ограничено.
Если одна из этих дат приходится на июль 2019 г., то вычет НДС во II квартале невозможен, он осуществляется в III квартале 2019 г.
* Всегда ли можно применить вычет НДС
Пример
Ввоз сырья и вычет НДС
НДС при ввозе сырья уплачен 18.06.2019, сырье выпущено 19.06.2019, принято на учет импортером 19.06.2019. Таможенная декларация представлена в таможенный орган 05.07.2019 (сырье является скоропортящимся товаром). ЭСЧФ выставлен на Портал 17.07.2019. В этом случае вычет НДС осуществляется в III квартале 2019 г.
