* Новации в строительной отрасли в 2019 г.
Участие субподрядчика должно быть определено в договоре строительного подряда
Подрядчик, привлекающий других лиц для выполнения отдельных своих обязательств, является генеральным подрядчиком (далее – генподрядчик).
Субподрядчиком является лицо, заключившее с генподрядчиком договор о выполнении отдельных видов строительных работ (абз. 3, 8 п. 3 Правил № 1450 [1]).
Выполнение строительных работ собственными силами подрядчика либо с привлечением субподрядчиков должно быть определено в договоре строительного подряда как его существенное условие (абз. 3 п. 10 Правил № 1450).
Кто и как должен составить акты сдачи-приемки работ
Сдачу выполненных строительных работ генподрядчиком и их приемку заказчиком оформляют актом сдачи-приемки работ, который подписывают обе стороны (часть вторая п. 64 Правил № 1450). Такой акт является документальным подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ.
Справочно: формы актов (С-2, С-2а, С-2б, С-2в) установлены постановлением № 13 [2]. Их применяют при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ на территории Республики Беларусь по объектам строительства независимо от источников финансирования строительства и форм собственности заказчиков и подрядчиков.
Важно! При выполнении строительных работ на территории Республики Беларусь не применяются акты, форма которых разработана организацией самостоятельно (п. 1 Инструкции № 29 [3]).
Генподрядчик предъявляет заказчику единый акт сдачи-приемки работ на работы, выполненные собственными силами генподрядчика, и на работы, выполненные субподрядчиками. В свою очередь субподрядчик в соответствии с заключенным договором предъявляет генподрядчику оформленный в установленном порядке акт сдачи-приемки работ на выполненные собственными силами работы.
* Изменения 2019 г. в оформлении первичных учетных документов, обосновывающих затраты организаций
Акты сдачи-приемки работ являются первичными учетными документами, подтверждающими наименование, количество и стоимость выполненных и принятых работ. На основании актов стоимость выполненных строительных работ отражают в бухгалтерском учете генподрядчика (п. 2 Инструкции № 29, абз. 13 ст. 1, пп. 1, 3 ст. 10 Закона № 57-З [4]).
Основанием для расчетов за выполненные строительные работы является подписанная уполномоченными представителями заказчика и генподрядчика справка о стоимости выполненных работ и затратах, составленная на основании акта сдачи-приемки выполненных строительных работ.
Если в соответствии с договором строительного подряда привлекается субподрядчик, то генеральный подрядчик предъявляет заказчику единую справку о стоимости работ, выполненных собственными силами и силами субподрядчика (п. 55 Правил № 1450).
Справочно: форма справки установлена в приложении 2 к постановлению № 48 [5].
Стоимость работ, выполненных субподрядчиком, включают в выручку генподрядчика
В целях бухгалтерского учета стоимость выполненных строительно-монтажных работ является для генподрядчика доходом по текущей деятельности и учитывается в составе выручки от реализации выполненных работ (абз. 6 п. 2, п. 6 Инструкции № 102 [6], п. 7 Инструкции № 44 [7]).
Выручка от реализации строительных работ отражается генподрядчиком на основании актов сдачи-приемки работ (выполненных собственными силами и силами субподрядчика) в размере стоимости принятых заказчиком работ по дебету счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».
Обратите внимание!
На конец отчетного месяца счет 25 не должен иметь сальдо (п. 27 Инструкции № 50 [8]).
Иными словами, в выручку в т.ч. включают и стоимость работ, выполненных субподрядчиком (п. 8 Инструкции № 44).
Для отражения выручки при выполнении работ с привлечением субподрядчика в части подписания акта выполненных работ также применяют «правило 10-го числа».
Справочно: «правило 10-го числа»: акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимают к учету на последнее число отчетного месяца. Акты, подписанные принимающей стороной после 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимают к бухучету на дату подписания их принимающей стороной (п. 8 Инструкции № 44).
Стоимость работ, выполненных субподрядчиками, в учете генподрядчика:
– учитывают на счете 25 «Общепроизводственные затраты» (субсчет «Стоимость работ, выполненных субподрядчиками»), а затем списывают в дебет счета 20 «Основное производство» (абз. 5 части первой, части седьмая и девятая п. 10 Инструкции № 44);
– признают расходами в том отчетном периоде, в котором эти работы включены в доходы по договору строительного подряда;
– списывают со счета 20 в дебет счета 90 (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») (часть первая п. 18, п. 20 Инструкции № 44).
Вывод: в каком отчетном периоде отражена выручка по договору строительного подряда (стоимость работ, выполненных собственными силами, плюс стоимость работ, выполненных субподрядчиком), в таком же отчетном периоде в учете генподрядчика отражают стоимость работ субподрядчика в составе расходов по этому договору.
Информацию о расчетах генподрядчика с заказчиком обобщают на счете 62, а учет расчетов генподрядчика с субподрядчиком по выполненным субподрядчиком строительным работам ведут на счете 60 (часть вторая п. 47, п. 48 Инструкции № 50).
Ситуация
Для выполнения строительных работ привлечен субподрядчик
В соответствии с договором строительного подряда генподрядчик для выполнения работ привлекает субподрядчика. Стоимость работ генподрядчика, выполненных собственными силами, составила 21 600 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 % – 3 600 руб.).
Стоимость работ, выполненных силами субподрядчика, – 6 000 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 % – 1 000 руб.). Заказчику представлен акт выполненных работ на общую сумму 27 600 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 % – 4 600 руб.).
Генподрядчик подписал акт 27 сентября 2019 г., а заказчик – 3 октября 2019 г. Отчетным периодом у генподрядчика выбран календарный квартал. «Входной» НДС по строительным работам субподрядчика принят к вычету на основании ЭСЧФ, выставленного субподрядчиком 7 октября 2019 г. и подписанного генподрядчиком 11 октября 2019 г. электронной цифровой подписью.
Учет затрат генподрядчика в данной ситуации не рассматривается.
В учете генподрядчика в сентябре 2019 г. отражают следующие записи (см. таблицу):
