Из письма в редакцию:
«В июне 2019 г. организация решила реализовать здание и перенесла его в бухучете со счета 01 «Основные средства» на счет 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации». В этом же году здание арестовали, и оно на начало 2020 г. находилось под арестом отдела принудительного исполнения.
Надо ли начислять налог на недвижимость в 2020 г. на это здание, если оно еще не реализовано?
Валентина Алексеевна, бухгалтер»
Что такое арест имущества?
Одним из способов обеспечения исполнения налогового обязательства и (или) уплаты пеней является арест имущества (подп. 1.3 п. 1 ст. 54 НК [1]). Арестом имущества признают действие налогового или таможенного органа по ограничению имущественных прав плательщика (залогодателя, поручителя при наличии оснований, указанных соответственно в п. 3 ст. 58 и п. 3 ст. 59 НК) в отношении имущества, принадлежащего плательщику (залогодателю, поручителю) на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Арест имущества |*| заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться им, а при необходимости – в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику (залогодателю, поручителю) (их представителю) или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности за сохранность описанного имущества (п. 1 ст. 57 НК).
Когда прекращается право собственности на имущество?
Объектами обложения налогом на недвижимость у плательщиков организаций признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или в оперативном управлении организаций (подп. 1.1 п. 1 ст. 227 НК).
При аресте имущества организация не утрачивает право собственности на него. В Вашем случае, Валентина Алексеевна, оно прекращается с момента возникновения права собственности у лица, к которому переходит указанное имущество.
Справочно: право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества, утрате права собственности на имущество и в иных случаях, предусмотренных законодательством (п. 1 ст. 236 ГК [2]). Изъятие имущества путем обращения взыскания на имущество по обязательствам собственника производится на основании решения суда, если иной порядок обращения взыскания не предусмотрен законодательством или договором.
Право собственности на имущество, на которое обращается взыскание, прекращается у собственника с момента возникновения права собственности на изъятое имущество у лица, к которому переходит это имущество (п. 2 ст. 238 ГК).
Таким образом, имущество продолжает учитываться на балансе организации до момента реализации этого имущества.
Учет долгосрочных активов в качестве предназначенных для реализации
Долгосрочный актив принимают к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания (п. 3 Инструкции № 25 [3]):
– балансовая стоимость долгосрочного актива будет возмещена в результате его реализации;
– долгосрочный актив имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов;
– реализация долгосрочного актива имеет высокую вероятность и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.
При принятии долгосрочных активов к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации – в нашем случае это здание – производятся записи по дебету счета 47 и кредиту счета 01 – на балансовую стоимость здания, предназначенного для реализации (п. 9 Инструкции № 25).
Справочно: долгосрочный актив |*| – это актив, подлежащий выбытию (погашению) более чем через 12 месяцев после отчетной даты или предназначенный для использования в деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев либо не являющийся денежными средствами или эквивалентами денежных средств (абз. 4 п. 2 Инструкции № 25 ).
Отмечу еще раз, что объектом обложения налогом на недвижимость признают капитальные строения, в т.ч. здания (п. 1 ст. 227 НК).
При этом для целей исчисления налога на недвижимость капитальным строением (зданием, сооружением) признают объект, классифицируемый в соответствии с постановлением № 161 [4] для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство (подп. 5.2 п. 5 ст. 227 НК).
Налоговая база налога на недвижимость у плательщиков-организаций определяется исходя из наличия на 1 января календарного года (п. 1 ст. 229 НК):
– капитальных строений, в т.ч. зданий, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (учитываемых в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее – книга учета)) по остаточной стоимости;
– иных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей по их стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета).
Как видим из приведенной нормы, объектом обложения налогом на недвижимость |*| являются не только здания, учитываемые в составе объектов основных средств на счете 01, но и иные здания, учитываемые на счете 47.
Прекращается уплата налога на недвижимость по капитальным строениям, в т.ч. зданиям, с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место выбытие этих капитальных строений.
Подведем итог: поскольку здание арестовано, но не реализовано, право собственности на него принадлежит организации и в 2020 г. это здание признают объектом для уплаты налога на недвижимость.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
