Льгота по капитальным вложениям в 2010–2011 гг.
От организации, готовящей уточненную декларацию по налогу на прибыль, поступил "ретроспективный" вопрос: действительно ли в 2011 г. можно было льготировать сумму кредитных средств, направленных на приобретение основных средств, а не на сумму погашения кредита, использованного на эти цели?
"Это действительно можно было делать, потому что изменилась норма, прописанная в Налоговом кодексе в 2010 году", – подтвердила Л. Цыбина.
"Тогда условием применения льготы по капвложениям было направление прибыли на приобретение основных средств, а с 2011 года это условие исключено, – напомнила она. – То есть льготу можно было применить либо сразу, в момент приобретения основного средства за счет кредитных средств, либо по мере погашения кредита".
Аренда и затраты, учитываемые арендатором при налогообложении
Арендодатель выставляет арендатору к возмещению сумму налога на землю. Может ли арендатор отнести данные расходы на затраты, учитываемые при налогообложении?
"Если договором предусмотрено такое возмещение, эти расходы возможно включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении", – сказала Л. Цыбина.
Относительно самой ситуации представитель МНС заметила, что такого рода расходы, как правило, включаются в состав арендной платы. Однако если ее размер ограничен либо арендные отношения регулируются каким-то иным образом, то суммы налога на землю и другие возмещаемые при аренде расходы не запрещено выставлять арендатору.
О пересмотре налоговых льгот
По словам Л. Цыбиной, применение льгот усложняет налоговое администрирование и ставит в неравные экономические условия субъектов хозяйствования. Однако пока рано говорить об отмене конкретных льгот, поскольку этот вопрос только прорабатывается с заинтересованными министерствами, ведомствами и бизнес-союзами. Предстоит большая работа, так как планируется проанализировать весь спектр нормативных актов, которые предусматривают льготы.
Электронное декларирование исключает ошибки
"В течение года плательщик уплачивает только текущие платежи по налогу на прибыль, по которым ответственность за неуплату не предусмотрена. Есть только понуждение к оплате – применение пени", – отметила Л. Цыбина. – Поэтому можно сказать, что в Беларуси самая демократичная ответственность по налогу на прибыль".
Она подчеркнула, что налоговое законодательство и административная ответственность ориентированы прежде всего на добровольную уплату налогов и большинство плательщиков делает это. Многие из них перешли на электронное декларирование. Так, на 1 января 2013 г. 109 тыс. плательщиков (30 % от всех субъектов, осуществляющих деятельность), в т.ч. 69 тыс. организаций, подавали декларации в электронном виде.
Л. Цыбина также отметила, что применение цивилизованного способа подачи декларации исключает вероятность ошибок при подаче декларации, нарушение сроков сдачи и предотвращает применение мер ответственности.
Обороты по возмещению как объекты обложения НДС
В Налоговом кодексе РБ (далее – НК) определены наиболее типичные случаи, при которых возмещение не признается объектом обложения НДС, а остальные случаи рассматриваются налоговыми органами исходя из экономической сущности конкретной хозяйственной операции. Об этом сказал И. Скринников, отвечая на вопрос, является ли закрытым перечень оборотов по возмещению, непризнаваемых объектами обложения НДС (подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК).
"В каждом конкретном случае мы исходим из здравого смысла и экономической сущности хозяйственной операции", – подчеркнул он и добавил, что в связи с этим считать данный перечень закрытым было бы некорректно.
В качестве примера "нетипичного" случая И. Скринников привел ситуацию, которая, видимо, и вызвала вопрос у организации: продавец товара возмещает покупателю расходы по его хранению, которые он вынужден был понести, так как товар оказался некачественным и по условиям договора подлежит возврату продавцу.
По словам И. Скринникова, при определении, является ли такое возмещение объектом для обложения НДС, налоговые органы должны установить: оказал ли покупатель продавцу услуги по хранению товара? на чьем складе хранился товар? понес ли покупатель расходы по его хранению?
"Если склад покупателя и он предъявил расходы по хранению продавцу, конечно же, мы обозначим это как объект налогообложения НДС. Если же покупатель сам понес эти расходы, а продавец ему их просто возместил, такое возмещение объектом обложения НДС не будет", – сказал представитель МНС.
При этом он подчеркнул, что в принципе термин "возмещение расходов" некорректно применять в отношении расчетов между субъектами предпринимательства, как это зачастую происходит. "По большому счету, любой объект налогообложения, любую операцию можно разложить по полочкам и сказать, что организации возмещают то или это. Что же мы будем тогда облагать налогами?" – справедливо заметил И. Скринников.
Списание кредиторской задолженности и НДС
В январе 2013 г., списывая кредиторскую задолженность по приобретенным товарам, срок исковой давности по которой истек, организация устанавливает, что суммы НДС по этим товарам ошибочно не были приняты к вычету. Товар приобретен в 2010 г., когда организация признавала момент фактической реализации по отгрузке. Книга покупок в этот период уже не велась, так как отсутствовала такая необходимость. Может ли организация принять эту сумму НДС к вычету в 2013 г. или ее следует отразить в составе внереализационных расходов при списании кредиторской задолженности?
Отвечая на этот вопрос, И. Скринников обратил внимание на то, что с 2012 г. для упрощения администрирования из НК исключено ограничение права вычета в отношении объектов, кредиторская задолженность по которым списывается в связи с истечением срока давности. Иными словами, если бы подобная ситуация случилась в 2011 г., то соответствующую сумму НДС следовало бы списать на те же финансовые источники, что и кредиторскую задолженность.
В отношении конкретной ситуации специалист заметил, что вычету подлежат суммы налога, отраженные в бухгалтерском учете или книге покупок в случае, если она ведется плательщиком (ст. 107 НК). Поскольку плательщик книгу покупок уже не вел, остается вопрос: была ли отражена эта сумма НДС в бухгалтерском учете в 2010 г.?
"Если она была отражена в учете, то соответственно и право плательщика к вычету этой суммы НДС возникло в 2010 году. Поэтому плательщик должен будет сдать уточненную налоговую декларацию за тот период и принять к вычету данную сумму НДС, – пояснил И. Скринников. – Если в учете сумма НДС не отражена, то право на вычет в отношении этих сумм в 2010, 2011, 2012-м годах не возникало. То есть право на вычет возникнет у плательщика только в 2013 году по мере отражения в бухгалтерском учете соответствующей суммы НДС. В таком случае мы отражаем ее в бухучете в 2013 году и в соответствующей налоговой декларации за соответствующий отчетный период принимаем эту сумму НДС к вычету".
Ставку НДС пока снижать не планируется
МНС пока не планирует снижать ставку НДС. Как подчеркнул И. Скринников, налоговая ставка в размере 20 % обусловлена экономической необходимостью в целях исполнения бюджета Республики Беларусь и не является препятствием для осуществления внешней торговли в рамках Таможенного союза, так как при экспорте применяется нулевая ставка НДС, а налог уплачивается исходя из налоговых ставок НДС, которые применяются на территории государства–импортера.
