Организация реализует работникам товары (работы, услуги): бухгалтерский учет и налогообложение

В процессе осуществления хозяйственной деятельности организация может осуществлять реализацию товаров (работ, услуг) как иным организациям и индивидуальным предпринимателям, так и физическим лицам. Физическими лицами – покупателями могут выступать и работники организации-продавца.

При реализации работникам товаров (работ, услуг), изготовленных (выполненных) организацией, применяют общие нормы Гражданского кодекса РБ (далее – ГК), которые регулируют такие операции. Приведем их.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (ст. 424 ГК).

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон (ст. 656 ГК).

По договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 733 ГК).

Товары (работы, услуги) могут реализовываться работникам организации как по утвержденным ею отпускным ценам, так и со скидкой.

ОПЛАТА МОЖЕТ БЫТЬ ПРОИЗВЕДЕНА НЕСКОЛЬКИМИ СПОСОБАМИ

Существует несколько вариантов оплаты работниками приобретаемых товаров (работ, услуг), наиболее распространенными из которых являются:

1) оплата наличными денежными средствами в кассу организации. При этом прием организацией от работников наличных денежных средств должен быть осуществлен в предусмотренном законодательством порядке (с использованием кассовых суммирующих аппаратов, приходных кассовых ордеров и т.п.);

2) оплата безналичным перечислением на расчетный счет организации через отделение банка;

3) оплата путем подачи работником нанимателю заявления об удержании стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) из заработной платы;

4) иные способы (с использованием банковских карт, электронных денег и т.д.).

Необходимо помнить о том, что реализацию физическим лицам товаров (работ, услуг) относят к розничной торговле (вне зависимости от конкретного вида товаров: продукция, покупные товары, основные средства или материалы).

 

Справочно: розничная торговля – вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 9 Закона РБ от 28.07.2003 № 231-З "О торговле"). Аналогичное по содержанию определение розничной торговли содержит ст. 462 ГК и подп. 3.1.6 п. 3 СТБ 1393-2003 "Торговля. Термины и определения", утвержденного постановлением Госстандарта РБ от 28.04.2003 № 22.

 

В настоящее время для осуществления розничной торговли (за исключением розничной торговли особыми группами товаров: алкогольные напитки, табачные изделия и т.п.) не требуется получение специального разрешения (лицензии).

Розничную торговлю осуществляют на основании заключаемых договоров розничной купли-продажи. Договор розничной куплипродажи является публичным и считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 463 ГК).

Как правило, розничную торговлю осуществляют через торговые объекты (магазин, киоск и др.). Однако формой торговли может быть предусмотрена реализация товаров через иные объекты, например со склада предприятия, из производственного цеха и т.п.

Обратим внимание на еще один аспект. В случае реализации работнику продукции, товаров через кассу организации, как указывалось выше, ему выдается кассовый чек либо приходный кассовый ордер, оформленные в установленном порядке. Как и при иных формах розничной торговли, оформление накладной (формы ТТН-1 или ТН-2) в этом случае не предусмотрено. Также по требованию покупателя (работника) ему может быть оформлен товарный чек по форме, установленной в организации.

Однако если оплату производят путем удержания из заработной платы по заявлению работника, то подобного документа (чека, приходного кассового ордера) ему выдано не будет. В этом случае у организаций возникает вопрос: а каким документом оформить отпуск продукции, товаров работнику?

Документальное оформление

По общему правилу накладные ТТН-1 и ТН-2 применяют юридические лица всех форм собственности и индивидуальные предприниматели. Эти накладные являются основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета (п. 2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192).

Так как при розничной торговле физическое лицо – покупатель (работник) не имеет обязательств по оприходованию в каком-либо порядке приобретенных товарно-материальных ценностей, то и оформление накладной формы ТТН-1 или ТН-2 данной операции обязательным не является. Не является обязательным и оформление накладной при реализации работнику продукции, товаров в счет заработной платы. Передача продукции, товаров может осуществляться по документу, установленному в организации: ведомости, реестру отпуска и т.д. Однако если в организации внутренними документами (например, учетной политикой) будет установлено, что в качестве документа, оформляющего отгрузку продукции, товаров работнику, применяется накладная формы ТТН-1 или ТН-2, то это не будет являться нарушением действующего порядка.

Напомним, что с 28 августа 2013 г. утратила силу ст. 23.17 Кодекса РБ об административных правонарушениях, ранее предусматривавшая санкции за неуказание в товарных, товарно-транспортных накладных, платежных инструкциях и других первичных учетных документах сведений, предусмотренных законодательством, и (или) указание в них недостоверных сведений (Закон РБ от 12.07.2013 № 64-З "О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях и Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях"). До указанной даты действие этой статьи Кодекса было приостановлено на основании подп. 5.6 п. 5 Директивы Президента РБ от 31.12.2010 № 4 "О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь".

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ

В бухгалтерском учете организации реализацию товаров (работ, услуг) работникам отражают в соответствии с общими принципами, установленными для подобных операций.

С 1 января 2013 г. организации руководствуются единым подходом к отражению выручки от реализации товаров (работ, услуг). Это установлено гл. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБот 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102). При этом должны быть соблюдены следующие принципы.

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении таких условий, как (п. 17 Инструкции № 102):

– покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

– сумма выручки может быть определена;

– организация предполагает получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

– расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Исходя из указанных выше условий, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены указанные выше условия и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары. Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации.

Выручку от выполнения работы, оказания услуги признают в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий (п. 18 Инструкции № 102):

– сумма выручки может быть определена;

– организация предполагает получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

– степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату можно установить;

– расходы, которые произведены при выполнении работы, оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения работы, услуги, могут быть определены.

Выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражают в бухгалтерском учете на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", что предусмотрено п. 70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – План счетов). Для этого Планом счетов предусмотрен типовой субсчет 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг".

Также Инструкцией № 102 установлено следующее:

– в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"), включают в т.ч. доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров), т.е. материалов, за исключением строительных материалов, учитываемых на счете 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (п. 13);

– в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включают в т.ч. доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений. К таким активам относят, в частности, основные средства и строительные материалы, учитываемые на счете 07.

Рассмотрим на примерах порядок отражения в бухгалтерском учете организации реализации товаров (работ, услуг) своим работникам.

Пример 1

Организация, оказывающая транспортные услуги, по заявлению работника предоставила для доставки груза транспортное средство. Стоимость оказанной услуги исходя из применяемого организацией тарифа составила 1 200 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 200 тыс. руб.). Работник оплатил услугу путем внесения наличных денежных средств в кассу организации. По итогам оказания услуги с работником подписан акт сдачи-приемки оказанных услуг. В бухгалтерском учете организации данные операции будут отражены (см. табл. 1):

 

 

Работник приобретает у организации строительные материалы стоимостью 1 200 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 200 тыс. руб.), отгрузка которых производится со склада организации. Данные строительные материалы организация учитывает на счете 07. Работнику при отгрузке организация оформила накладную ТТН-1. Оплата производится через кассу обслуживающего банка с зачислением на расчетный счет организации. В бухгалтерском учете организации указанные операции будут отражены (см. табл. 2):

 

 

Работник приобретает у организации (которая осуществляет оптовую торговлю строительными материалами) строительные материалы стоимостью 1 200 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 200 тыс. руб.), отгрузка которых производится со склада организации. Работнику при отгрузке организация оформила накладную ТТН-1. Оплата внесена работником в кассу организации. В бухгалтерском учете организации указанные операции будут отражены (см. табл. 3):

 

 

Работник приобретает у организации строительные материалы стоимостью 1 200 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 200 тыс. руб.), отгрузка которых производится со склада организации. Данные строительные материалы организация учитывает на счете 10 "Материалы". Работнику при отгрузке организация оформила накладную ТТН-1. Оплата производится через кассу обслуживающего банка с зачислением на расчетный счет организации. В бухгалтерском учете организации указанные операции будут отражены (см. табл. 4):

 

 

Работник приобретает у организации продукцию собственного производства (мебель) стоимостью 1 200 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 200 тыс. руб.). Отгрузка мебели производится со склада организации. При отгрузке работнику оформлена ТТН-1. Оплата работником производится путем удержания стоимости мебели из заработной платы. В бухгалтерском учете организации указанные операции будут отражены (см. табл. 5):

 

 

Налогообложение при реализации товаров (работ, услуг) работникам организации осуществляется в общеустановленном порядке.

В этом случае применяется общее правило: реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признают отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передачу имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (ст. 31 Налогового кодекса РБ, далее – НК). Таким образом, для целей налогообложения, как и для целей бухгалтерского учета, продажа продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг организацией для работников является реализацией. В связи с этим данная реализация учитывается при исчислении соответствующих налогов.

НДС

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (ст. 93 НК). Таким образом, продажа продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг организацией для работников облагается у организации НДС в общеустановленном порядке по ставкам НДС (20 %, 10 % и т.д.), которые применяются при реализации таких товаров (работ, услуг) иным организациям и физическим лицам.

Налог на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 127 НК).

Особенностей при исчислении налога на прибыль от операций по реализации организацией работникам товаров (работ, услуг) не установлено.