28 апреля 2014 г. – предельный срок представления государственной статистической отчетности по форме 4-ф (затраты) "Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)" (далее – форма 4-ф (затраты), отчет)*.
____________________
* Форма 4-ф (затраты) "Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)" и Указания по ее заполнению (далее – Указания) на 2014 г. утверждены постановлением Белстата от 20.08.2013 № 178.
Какие организации представляют отчет, а какие – не представляют
Отчет представляют:
1) коммерческие организации (кроме банков и страховых организаций):
– не являющиеся субъектами малого предпринимательства;
– малые организации, подчиненные (входящие в состав) государственным органам (организациям), а также организации, акции (доли в уставных фондах) которых находятся в государственной собственности и переданы в управление государственным органам (организациям).
Справочно: к субъектам малого предпринимательства относятся в т.ч.:
микроорганизации – зарегистрированные в Республике Беларусь коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год до 15 человек включительно;
малые организации – зарегистрированные в Республике Беларусь коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год от 16 до 100 человек включительно (Указ Президента РБ от 21.05.2009 № 255 "О некоторых мерах государственной поддержки малого предпринимательства");
2) некоммерческие организации (кроме бюджетных организаций), осуществляющие производство продукции (работ, услуг) для реализации, со средней численностью работников за календарный год 16 человек и более.
Некоммерческие организации (кроме бюджетных организаций), осуществляющие производство продукции (работ, услуг) для реализации, без ведомственной подчиненности, со средней численностью работников за календарный год от 16 до 100 человек включительно, представляют отчет только за январь – декабрь;
3) обособленные подразделения юридических лиц, перечисленных в пп. 1 и 2, имеющие отдельный баланс.
Отчет не представляют:
– организации, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;
– крестьянские (фермерские) хозяйства.
Форма представления – на бумажном носителе или в электронном виде
В 2014 г., как и в 2013 г., отчет можно представить в виде электронного документа посредством Интернета или на бумажном носителе. Обращаем внимание, что начиная с отчета за январь – март 2014 г. респонденты смогут представить отчет только главному статистическому управлению области, г. Минска. Обязательным условием представления отчета в виде электронного документа является наличие у организации средств электронной цифровой подписи, полученных при регистрации в качестве абонента удостоверяющего центра республиканского унитарного предприятия "Информационно-издательский центр по налогам и сборам".
Отчет в виде электронного документа представляют с использованием специализированного программного обеспечения, которое размещается вместе с необходимыми инструктивными материалами по его развертыванию и использованию на официальном сайте Белстата в Интернете http://www.belstat.gov.by.
Правильно заполняйте разд. IV
В разд. IV, который респонденты заполняют только в отчете за год, приводится расшифровка части материальных затрат на производство продукции (работ, услуг) по основному виду экономической деятельности организации по видам продуктов и услуг, соответствующих кодам видов экономической деятельности с 01000 по 41000 (подклассы секций с А по Е) согласно ОКЭД. Затраты на сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, топливо, электрическую и тепловую энергию, отдельные работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями (за исключением указанных по строкам с 026 по 029 табл. 2 разд. II), должны быть распределены по соответствующим строкам со 110 по 133 разд. IV.
Далее рассмотрим некоторые вопросы, возникающие у респондентов при заполнении формы 4-ф (затраты).
Ситуация. Передача произведенной продукции филиалам
Хозяйственные операции по передаче произведенной продукции, совершаемые между филиалами, организация осуществляет по фактически произведенным затратам. Филиал "А" произвел продукцию и передал ее филиалу "Б".
Кто должен отразить стоимость произведенной продукции (работ, услуг) и затраты на ее производство в отчете по форме 4-ф (затраты)?
В отчете отражайте данные о затратах на производство продукции (работ, услуг), отраженных по счетам затрат на производство и относящихся к текущей деятельности организации в соответствии с законодательством РБ и учетной политикой (п. 3 Указаний).
По стр. 001 отражайте стоимость всей произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в отпускных ценах за вычетом налогов и сборов, исчисляемых из выручки (п. 9 Указаний).
По стр. 002 отражайте затраты организации на произведенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, отраженные по стр. 001, включая затраты, учтенные на счете бухгалтерского учета 26 "Общехозяйственные затраты" и списанные с этого счета в дебет счета бухгалтерского учета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (п. 10 Указаний).
При этом затраты по объемам произведенной продукции должны быть отражены по дебету счетов бухгалтерского учета 43 "Готовая продукция" и (или) 90 в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат (например, Д-т 43 – К-т 20).
Если у организации данные условия соблюдаются, то при заполнении отчета стоимость такого вида произведенной продукции (работ, услуг) отражайте по стр. 001.
По хозяйственным операциям, совершаемым в пределах одного юридического лица, доходы не признаются. Такое требование содержится в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102. Следовательно, такие операции не подлежат отражению по счету бухгалтерского учета 90 и в разд. I "Затраты на производство продукции (работ, услуг) в целом по организации" и II "Затраты на производство продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности организации" формы 4-ф (затраты) не отражаются.
Стоимость продукции, произведенной филиалом "А" и переданной филиалу "Б", в учете филиала "А" отражается записью: Д-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты" – К-т 43. Для юридического лица, в состав которого входят филиалы "А" и "Б", продукцией будет являться продукция, произведенная филиалами (юридическим лицом) для реализации на сторону.
Таким образом, филиал "А" отражает по стр. 001 отчета объем произведенной продукции, предназначенной для реализации за пределы юридического лица (объем произведенной продукции за вычетом продукции, переданной внутри юридического лица), а по стр. 002 – затраты на производство этой продукции. Филиал "Б" по стр. 001 отражает объем произведенной продукции с учетом стоимости переданных ему филиалом "А" продукции, а по стр. 002 – затраты на производство данной продукции с разбивкой по элементам и статьям затрат.
Как в форме 4-ф (затраты) правильно произвести округление?
Каждый показатель формы 4-ф (затраты) заполняется на основании данных бухгалтерского учета и других первичных учетных документов о затратах на производство продукции (работ, услуг) в миллионах рублей. При этом сначала определяйте величину показателя в единицах учета, а затем производите округление до миллионов рублей по правилам арифметики. Если сумма слагаемых после округления больше (меньше) итогового показателя, то округляется в меньшую (большую) сторону слагаемое, которое при округлении имеет наименьшую погрешность.
Рассмотрим сказанное на примере в форме таблицы.
Пример. Округление показателей
Из примера видно, что по строке "из них сырье и материалы" данные бухгалтерского учета невозможно округлить до миллиона рублей, поэтому графа "за отчетный период с начала года" в отчете 4-ф (затраты) не заполняется. Строка "амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности" по правилам арифметики должна быть округлена до 1 млн. руб. Однако для получения значения итоговой суммы затрат на производство по правилу больших чисел данные этой строки округляются в меньшую сторону (т.е. ставится прочерк).
В какой строке отчета следует отразить затраты на оплату государственной пошлины за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении?
Средства, направленные на оплату государственной пошлины за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении, отражайте в стр. 044 "Начисленные налоги, сборы (пошлины), платежи, включаемые в затраты на производство продукции (работ, услуг)".
В какой строке отчета необходимо отразить затраты на оплату проезда по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь?
Стоимость проезда по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь отражайте по стр. 058 "Другие затраты".
Как должна отражаться в отчете сумма начисленной заработной платы за дни проведения республиканских и районных субботников?
В форме 4-ф (затраты) сумму начисленной заработной платы за дни проведения республиканских и районных субботников отражайте в стр. 010 разд. I "Затраты на производство продукции (работ, услуг) в целом по организации" и 016 разд. II "Затраты на производство продукции (работ, услуг) по основному виду экономической деятельности организации", в которых показываются затраты на оплату труда.
По стр. 010 отчета отражаются выплаты заработной платы за выполненную работу и отработанное время; выплаты стимулирующего и компенсирующего характера; оплата за неотработанное время; другие выплаты, установленные законодательством РБ (п. 16 Указаний). По стр. 036 данные отражаются аналогично методологии заполнения стр. 010 (п. 36 Указаний).
Справочно: сумма заработной платы, начисленная за дни проведения республиканских субботников, отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и других счетов и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумма удержанной заработной платы работников, начисленной за дни проведения республиканских субботников, отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету денежных средств, заработанных на республиканских субботниках, утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.06.2012 № 38).
По какой строке отчета должны отражаться затраты на приобретение, сопровождение и обслуживание программного обеспечения?
Затраты на приобретение программного обеспечения отражайте по стр. 012, 014 и 039 разд. I и II формы 4-ф (затраты).
Затраты на сопровождение, обновление и обслуживание баз данных и программного обеспечения в форме 4-ф (затраты) отражайте по стр. 046.
Справочно: имущественные права на компьютерные программы относятся к нематериальным активам (п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25; далее – Инструкция № 25).
Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" (п. 15 Инструкции № 25).
Амортизация как процесс перенесения стоимости нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) в затраты производства относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых нематериальных активов, которое отражается записью: Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К-т 05 (п. 4 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6).
