<ИЗВЛЕЧЕНИЕ>
В соответствии с пунктом 1 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Таким образом, основным критерием для включения понесенных организацией расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении, является их использование в процессе осуществляемых этой организацией производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В соответствии с нормами главы 14 НК при выполнении строительных работ по договорам подряда для целей налогообложения налогом на прибыль выручка от реализации и затраты принимаются по объемам работ, выполненных собственными силами.
Пунктом 21 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44 (далее – Инструкция № 44), предусмотрено, что стоимость строительных работ, выполненных субподрядными организациями и принятых к оплате генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику, учитывается генеральным подрядчиком по договорной стоимости записью по дебету счета 20 "Основное производство", субсчет "Работы, выполненные субподрядными организациями", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в составе незавершенного строительного производства и не включается в себестоимость строительных работ, выполненных генеральным подрядчиком. После приемки заказчиком работ, выполненных субподрядными организациями, их стоимость списывается с кредита счета 20 "Основное производство", субсчет "Работы, выполненные субподрядными организациями", в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Пунктом 22 Инструкции № 44 определено, что разница между договорной стоимостью работ, выполненных субподрядными организациями, определенной по договору, заключенному между генеральным подрядчиком и субподрядчиком, и договорной стоимостью этих же работ, определенной по договору, заключенному между генеральным подрядчиком и заказчиком, отражается на счете 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" или 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности".
Таким образом, стоимость строительных работ, выполненных субподрядной организацией и принятых к оплате генеральным подрядчиком, превышающая стоимость этих же работ, оплачиваемых заказчиком, не может быть учтена последним в составе затрат по производству товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, так как стоимость таких работ не связана с объемом работ, выполненных собственными силами, и не включается для целей бухгалтерского учета в себестоимость строительных работ, выполненных генеральным подрядчиком.
Статьей 129 НК также не предусмотрена возможность включения стоимости указанных работ в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.
Вышеуказанное относится и к суммам НДС, приходящимся на стоимость работ, выполненных субподрядной организацией, превышающую стоимость этих же работ, оплачиваемую заказчиком.
Заместитель Министра Э.А. Селицкая
