Расчет произведен в различных валютах

Виктор Статкевич, аудитор

Сложности, возникающие с приобретением валюты, вызывают самые нестандартные формы расчетов: вариантность в выборе валюты расчетов, оплату в различных валютах и т.д. Эти расчеты не регламентированы в законодательстве. Данная статья поможет в них разобраться.

Ситуация 1

Организация-покупатель заключила договор, по которому был приобретен товар (оборудование). Его стоимость выражена в долларах США (данная цена указана в спецификации, таможенных документах, товаросопроводительных документах).
По условиям договора оплата товара может быть осуществлена как в долларах США, так и в евро либо в белорусских рублях по выбору покупателя. При этом при оплате стоимости товара в евро либо белорусских рублях нужно использовать кросс-курс соответствующей валюты к доллару США на день осуществления платежа.

Необходимо ли в данной ситуации и каким образом осуществлять переоценку кредиторской задолженности перед поставщиком?

Все материалы вы можете найти в свежих номерах журнала "Главный Бухгалтер" на портале GB.BY

Еще материалы по расчетам с покупателями



Для ответа на этот вопрос прежде всего обратимся к Декрету Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее – Декрет № 15). Им предусмотрено, что переоценку обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период организации проводят в том случае, если обязательство выражено в иностранной валюте (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 15).
При расчетах в белорусских рублях по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, образуются суммовые разницы (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181).
Считают суммовой и отражают в порядке, установленном для суммовых разниц, также разницу в иностранной валюте, возникающую при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условной денежной единицы.

Таким образом, в ситуации, указанной в вопросе, теоретически могут возникать 2 вида разниц:

– либо курсовые, если оплата будет произведена в долларах США;

– либо суммовые, если оплата будет произведена в белорусских рублях или иностранной валюте, отличной от доллара США.

В этом случае необходимо лишь решить вопрос о том, какие же именно разницы следует отражать в бухгалтерском учете организации-поставщика.

При установлении возможности оплатить задолженность по договору по выбору в любой валюте, спрогнозировать, какая же все-таки валюта будет использована при расчетах до момента фактического осуществления платежа, нельзя.

В связи с этим наиболее обоснованным, по мнению автора, вариантом является следующий. До момента осуществления платежа организация рассматривает задолженность по договору в той валюте, в которой была определена стоимость товара (в рассматриваемом случае – в долларах США), а в момент осуществления платежа при необходимости делает соответствующие корректировки в регистрах бухгалтерского и налогового учета с учетом той валюты, в которой был проведен платеж.

Необходимо также обратить внимание, что, поскольку до момента осуществления платежа задолженность выражена в иностранной валюте, организации следует отражать в регистрах бухгалтерского и налогового учета курсовые разницы по переоценке данной задолженности.

Рассмотрим сказанное на примерах.

Пример 1

Организация 1 июня 2011 г. приобрела товар стоимостью 20 000 долл. США. Оплата данного товара была произведена 27 июля 2011 г. в сумме 20 000 долл. США.

В бухгалтерском учете организации хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Д-т 41 – К-т 60 – 99 400 000 руб. (20 000 долл. США × 4 970 руб.)

– отражено оприходование полученного товара;

Д-т 60 – К-т 97 (92) – 120 000 руб. (20 000 долл.США × (4 970 руб. – 4 964 руб.))

– отражена курсовая разница на последнее число месяца;

Д-т 60 – К-т 52 – 98 900 000 руб. (20 000 долл. США × 4 945 руб.)

– отражена оплата поставщику;

Д-т 60 – К-т 97 (92) – 380 000 руб. (20 000 долл. США × (4 964 руб. – 4 945 руб.))

– отражена курсовая разница на дату совершения хозяйственной операции.

Пример 2

Организация 1 июня 2011 г. приобрела товар стоимостью 20 000 долл. США. Оплата товара была произведена 27 июля 2011 г. в сумме 13 798,82 евро (при пересчете задолженности использовался кросс-курс Нацбанка на дату осуществления платежа).

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Д-т 41 – К-т 60 – 99 400 000 руб. (20 000 долл. США × 4 970 руб.)

– отражено оприходование полученного товара;

Д-т 60 – К-т 97 (92) – 120 000 руб. (20 000 долл. США × (4 970 руб. – 4 964 руб.))

– отражена курсовая разница на последнее число месяца;

Д-т 60 – К-т 52 – 98 900 006 руб. (13 798,82 евро × 7 167,28 руб.)

– отражена оплата поставщику;

Д-т 60 – К-т 92 – 379 994 руб. ((99 400 000 руб. – 120 000 руб.) – 13 798,82 евро × 7 167,28 руб.)

– отражена суммовая разница на дату совершения хозяйственной операции.

Пример 3

Организация 1 июня 2011 г. приобрела товар стоимостью 20 000 долл. США. Оплата товара была произведена 27 июля 2011 г. в сумме 98,9 млн. руб. (при пересчете задолженности использовался курс Нацбанка на дату осуществления платежа). Согласно учетной политике курсовые разницы по переоценке кредиторской задолженности организация отражает на счете 97 "Расходы будущих периодов".

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Д-т 41 – К-т 60 – 99 400 000 руб. (20 000 долл. США × 4 970 руб.)

– отражено оприходование полученного товара;

Д-т 60 – К-т 97 – 120 000 руб. (20 000 долл. США × (4 970 руб. – 4 964 руб.))

– отражена курсовая разница на последнее число месяца;

Д-т 60 – К-т 51 – 98 900 000 руб. (20 000 долл. США × 4 945 руб.)

– отражена оплата поставщику;

Д-т 60 – К-т 97 – 120 000 руб.

методом "красное сторно" отражено "восстановление" курсовых разниц;

Д-т 60 – К-т 92 – 500 000 руб. (20 000 долл. США × (4 970 руб. – 4 945 руб.))

– отражена суммовая разница на дату совершения хозяйственной операции.
 
Ситуация 2
По договору купли-продажи между резидентами РБ, один из которых является резидентом СЭЗ, стоимость товаров в счете-фактуре установлена в иностранной валюте. Оплату товара покупатель производит в следующем порядке: сумму без НДС по счету он оплачивает в иностранной валюте, а сумму НДС – в белорусских рублях по курсу на дату отгрузки. Учет выручки покупатель осуществляет методом "по оплате".

В данной ситуации возникли следующие вопросы:

1. В какой валюте необходимо заполнять денежные реквизиты товарно-транспортной накладной?

2. В случае заполнения ТТН в валюте и отражения в учете задолженности покупателя в валюте в каком порядке происходит переоценка кредиторской задолженности в части НДС?

Прежде всего заметим, что при заключении договора поставки, одной из сторон по которому является резидент СЭЗ, стороны могут предусмотреть и фактически применить порядок расчетов по данному договору в иностранной валюте. Это разрешено подп. 25.6 п. 25 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72: использование иностранной валюты между субъектами валютных операций – резидентами разрешается в случае участия в расчетах субъекта валютных операций, являющегося резидентом свободной экономической зоны Республики Беларусь (кроме расчетов по валютным операциям, связанным с предоставлением и получением займов).

Отметим также, что действующее законодательство не содержит ограничений и в применении "комбинированных" форм расчетов, при которых часть задолженности оплачивают в белорусских рублях, а часть – в иностранной валюте.

Как следует из информации, указанной в вопросе, отпускная стоимость товара согласована сторонами в протоколе и счете в иностранной валюте, т.е. валютой обязательства по данному договору будет иностранная валюта.

Валютой расчетов согласно договоренности сторон будут одновременно и белорусские рубли, и иностранная валюта.

Порядок заполнения накладной разъяснен в п. 6 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 (далее – Инструкция № 192): денежные показатели в накладных ТТН-1 и ТН-2 следует заполнять в белорусских рублях. В случае осуществления расчетов за поставляемые товары в иностранной валюте в установленном законодательством РБ порядке заполнение денежных реквизитов в накладных ТТН-1 и ТН-2 может производиться в иностранной валюте, при этом слово "руб." зачеркивают и указывают сокращенное наименование иностранной валюты.

По мнению автора, в рассматриваемой ситуации товарно-транспортная накладная на отгрузку товара должна быть заполнена в иностранной валюте, включая стоимостные показатели НДС.

Данный вывод основывается на следующем:

– во-первых, требования действующего законодательства не допускают возможности заполнения товарно-транспортной накладной одновременно в иностранной валюте и белорусских рублях (Инструкция № 192 содержит нормы о том, что ТТН надо заполнять либо в белорусских рублях, либо в иностранной валюте);

– во-вторых, товарно-транспортную накладную нужно заполнять в той валюте, в которой согласована отпускная цена поставляемого товара. Последующий порядок расчетов, в частности то, что сумму НДС покупатель будет оплачивать в белорусских рублях, не имеет значения.

В отношении дальнейшей переоценки кредиторской задолженности по поставленному товару покупателю данного товара нужно руководствоваться следующим.

Существующий в настоящее время в Республике Беларусь порядок расчетов, нормативные правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, налогообложения либо ценообразования, не содержат никаких ограничений в части того, что кредиторская задолженность по поставленному товару (в рамках одного отгрузочного документа либо в рамках одного договора) не может быть выражена одновременно в иностранной валюте и белорусских рублях.

В настоящее время на практике имеют место схожие ситуации, когда стороны по сделке изменяют валюту платежа с иностранной валюты на белорусские рубли, в т.ч. по частично исполненным контрактам, и оплачивают оставшуюся часть задолженности (в т.ч. и в рамках одной и той же поставки) в белорусских рублях. Существуют также варианты заключения договоров, когда стороны по сделке в качестве валюты платежа заранее предусматривают возможность альтернативной оплаты в любой валюте: например, фиксируют в договоре, что поставленный товар может быть оплачен покупателем либо в долларах США, либо в евро, либо в белорусских рублях с указанием методики определения эквивалента оплаты (кросс-курс Нацбанка, курс Нацбанка, увеличенный на определенное количество процентных пунктов, и т.п.).

Приведенные нормы законодательства подтверждают допустимость того, что задолженность покупателя по одной и той же накладной в отношении стоимости товара без НДС и суммы НДС может быть выражена в разных валютах.

Конечно, данная методика усложняет ведение бухгалтерского учета в части расчетов с поставщиком, является более трудоемкой для бухгалтера по сравнению с тем вариантом, когда задолженность выражена в одной валюте. Возможно, она потребует внесения изменений в программные продукты, применяемые для ведения бухгалтерского учета, затруднит проведение сверки расчетов с поставщиком, однако несмотря на это, не противоречит требованиям действующего законодательства.

В регистрах бухгалтерского и налогового учета покупателя в отношении кредиторской задолженности за поставленный товар будут возникать курсовые разницы в отношении кредиторской задолженности, равной стоимости полученного товара без учета НДС. Покупателю следует отражать переоценку кредиторской задолженности на дату совершения хозяйственной операции и на дату составления бухгалтерской отчетности на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы" либо на счете 97.

В отношении кредиторской задолженности, равной стоимости "входного" НДС на дату получения товара, курсовых либо суммовых разниц возникать не будет, так как стороны пришли к соглашению о том, что сумму НДС, подлежащую оплате в белорусских рублях, они определяют по курсу на дату отгрузки товара поставщиком.
В регистрах бухгалтерского учета рассматриваемая хозяйственная операция будет отражена следующим образом:

Д-т 41 – К-т 60-2 "Расчеты с покупателями в валюте"

– отражено поступление товара в части стоимости товара без учета НДС;

Д-т 18 – К-т 60-1 "Расчеты с покупателями в рублях"

– отражен "входной" НДС по поступившему товару;

Д-т 60-2 – К-т 52

– отражена оплата товара в части стоимости товара без учета НДС;

Д-т 60-1 – К-т 51

– отражена оплата товара поставщику в части НДС;

Д-т 97 (92) – К-т 60

либо

Д-т 60 – К-т 92 (97)

– отражена переоценка кредиторской задолженности в отношении части долга перед поставщиком, равного стоимости товара без НДС;

Д-т 68 – К-т 18

– отражен зачет НДС.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 36 октябрь 2011
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

За какой период следует распределять издержки обращения в налоговом и бухгалтерском учете: за месяц или в целом за год?

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

9

Расчеты и кредиты

9

О внесении дополнений и изменений в Инструкцию об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством

9

МНС РБ разъясняет

14

Об актуальных вопросах исчисления налога на прибыль[Срочно и важно]

14

Минфин РБ разъясняет

22

О порядке формирования и использования средств инновационных фондов

22

Минторг РБ разъясняет

25

О формах торговли

25

Комментарии

26

При выплате единовременной материальной помощи для сезонной закупки сельскохозяйственной продукции льготы по подоходному налогу можно применить не всем

26

Все последние изменения валютного законодательства

27

Внимание: расчет отчислений в ин­новационный фонд Мингорисполкома от себестоимости реализованных работ

31

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

33

ВОПРОС – ОТВЕТ

34

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

39

Организация выпустила облигации. Что следует учесть при налогообложении?

39

типичные нарушения

41

Налоговые ошибки, допускаемые при применении упрощенной системы налогообложения

41

мнения специалистов

47

Расчет произведен в различных валютах

47

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

Как считать сроки для заполнения налоговой декларации (расчета) по НДС

50

Импорт товаров из Российской Федерации (Казахстана): исчисление и вычет НДС

54

Сделки нерезидентов с недвижимостью в Беларуси и налог на доходы

59

У ВАС ПРОВЕРКА

67

Договоры аренды: что проверят у арендатора

67

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

72

Разбираем практическую ситуацию

72

Реклама аудиторских услуг

72

Источники бесперебойного питания: варианты отражения в учете

72

налоговый календарь

76

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на октябрь 2011 года

76

статистическая информация

80

Об индексах изменения стоимости строительной продукции

80

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 сентября 2011 года

85

Об индексе потребительских цен за август 2011 года

86

О номинальной начисленной средней заработной плате в Республике Беларусь

86

Комментарий о порядке индексации доходов населения за август 2011 года

86

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

87

Сообщение о размере минимальной заработной платы за август 2011 года

87

каталог публикаций за III квартал 2011 года

88

РЕКЛАМА

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 24 по 30 сентября 2011 го­да

112