Вначале разберемся, какие моменты следует учитывать при заполнении декларации за 2013 г. в части отражения в ней операций с ценными бумагами.
Отметим, что в отношении реализации ценных бумаг нужно применять положения, установленные для реализации товаров (работ, услуг).
Справочно: для целей гл. 14 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РБ (далее – НК) в отношении реализации иных активов применяют положения, установленные для реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено названной главой НК (п. 3 ст. 127 НК).
Во-первых, выручку (доход) от реализации (погашения) ценных бумаг отражайте по стр. 1 разд. I части I декларации.
Справочно: форма декларации за 2013 г. установлена в приложении 3 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – постановление № 82).
По указанной строке показывайте также процентный и купонный доход по облигациям, выплачиваемый в течение срока обращения облигаций.
Напомним, что доходы плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении учитывают (принимают) исходя из цены реализации ценных бумаг и полученной плательщиком суммы накопленного процентного (купонного) дохода. При этом в доходы плательщика не включают суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (подп. 1.1 п. 1 ст. 138 НК).
Справочно: под накопленным процентным (купонным) доходом для целей НК понимают часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска такой ценной бумаги или даты выплаты предшествующего процентного (купонного) дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).
Во-вторых, по стр. 2 разд. I части I декларации отражайте затраты, относящиеся к операциям с ценными бумагами.
В-третьих, если организация кроме операций с ценными бумагами осуществляет иные виды деятельности, показатели в части операций с ценными бумагами отражайте в отдельной графе (графах): в гр. 4–7 разд. I части I декларации.
Это обусловлено тем, что на основании п. 2 ст. 141 НК показатели по операциям с ценными бумагами следует учитывать отдельно от иных операций, так как в отношении таких операций ст. 138 НК предусмотрены особенности определения валовой прибыли, а также освобождение от налогообложения отдельных доходов.
Важно! Плательщики обязаны вести учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в т.ч. с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с гл. 14 НК предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков).
В-четвертых, при налогообложении в 2013 г. прибыли, полученной от реализации акций организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, применяйте ставку в размере 9 %, тогда как основная ставка налога на прибыль составляет 18 % (п. 4 ст. 142 НК).
В остальном при заполнении декларации руководствуйтесь Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 82 (далее – Инструкция).
Ситуация 1
Согласно данным налогового учета организации за 2013 г. прибыль по основному виду деятельности, облагаемому по ставке 10 %, составила 980 000 тыс. руб., убыток от иных видов деятельности, облагаемых по ставке 18 %, – 56 000 тыс. руб.
Кроме того, организация осуществляла операции с облигациями, выпущенными банками – резидентами РБ, прибыль по которым составила 410 000 тыс. руб. (выручка от реализации – 1 200 000 тыс. руб., затраты – 790 000 тыс. руб., текущая стоимость облигаций на дату реализации – 920 000 тыс. руб.).
Строки 8–14 разд. I части I декларации в данном случае будут заполнены следующим образом:
<ИЗВЛЕЧЕНИЕ>
Порядок определения размера налоговой базы, подлежащей отражению по стр. 10 в гр. 4–7, зависит от наличия или отсутствия у плательщика в стр. 9 в гр. 4–7разд. I части I декларации показателей, имеющих отрицательное значение (подп. 29.4–29.7 п. 29 Инструкции).
При наличии у плательщика убыточных операций и (или) видов деятельности в соответствующих графах стр. 10 разд. I части I декларации указывают ноль (0), а затем производят распределение показателя, отражаемого по стр. 10 в гр. 3 разд. I части I декларации, исходя из удельного веса положительных значений показателей, отражаемых по стр. 8 в гр. 4–7 разд. I части I декларации, в общей сумме положительных значений названных показателей (показатель гр. 3 стр. 8 разд. I части I декларации).
Таким образом определяют размер налоговой базы, который приходится на каждую прибыльную операцию, и (или) виды деятельности, налогообложение по которым производится в отличном от общеустановленного порядке.
В приведенной ситуации видно, что при наличии убыточного вида деятельности в результате распределения налоговой базы на прибыльные виды деятельности размер налоговой базы, приходящейся на каждую прибыльную операцию, в т.ч. с ценными бумагами, отражаемой в гр. 5 и 6 стр. 10, меньше, чем прибыль по соответствующим операциям, отражаемая в гр. 5 и 6 стр. 8.
Так как ценные бумаги были реализованы по стоимости выше их текущей стоимости, на основании подп. 2.1 п. 2 ст. 138 НК валовая прибыль, которая не учитывается при налогообложении этих ценных бумаг, составляет 130 000 тыс. руб. (920 000 – 790 000), а подлежащая налогообложению в общеустановленном порядке – 280 000 тыс. руб. (1 200 000 – 920 000).
Справочно: при определении валовой прибыли не учитывают доходы от операций с ценными бумагами, указанными в части шестой подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК, и определяемые в виде разницы между ценой реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, – при купле-продаже ценных бумаг плательщиками (подп. 2.1 п. 2 ст. 138 НК).
При заполнении разд. I части I декларации (за исключением стр. 10 и 12) сначала заполняют показатели, отражаемые в гр. 4–7. При этом при определении размера показателей, отражаемых в гр. 4–7, применяют формулы, содержащиеся в разд. I части I декларации (подп. 29.3 п. 29 Инструкции).
Строка 11 разд. I части I декларации не содержит каких-либо формул, а содержит лишь указание на то, что значение, отраженное по данной строке, не может быть более значения, отраженного по стр. 10 данного раздела.
Следовательно, льгота по доходам от операций с ценными бумагами подлежит отражению в соответствующей графе по стр. 11 разд. I части I декларации в сумме по данным налогового учета, но не более отраженной в этой же графе по стр. 10.
В нашей ситуации льгота по доходам от операций с ценными бумагами отражается в гр. 5 по стр. 11 в размере 130 000 тыс. руб., так как 130 000 тыс. руб. < 393 482 тыс. руб.
Сумма прибыли к налогообложению по операциям с ценными бумагами, подлежащая отражению в гр. 5 по стр. 14 разд. I части I декларации, определяется по формуле как разница между налоговой базой, отраженной в соответствующей графе стр. 10 разд. I части I декларации, и итоговой суммой льготируемой прибыли, отраженной в соответствующей графе стр. 13 разд. I части I декларации, и составляет 263 482 тыс. руб. (393 482 – 130 000).
Ситуация 2
Согласно данным налогового учета организации за 2013 г. прибыль по основному виду деятельности, облагаемому по ставке 10 %, составила 3 650 000 тыс. руб., прибыль по операциям с облигациями белорусских банков – 20 000 тыс. руб. (выручка от реализации – 690 000 тыс. руб., затраты – 670 000 тыс. руб., текущая стоимость облигаций на дату реализации – 675 000 тыс. руб.).
Организация в 2013 г. оказала спонсорскую помощь учреждению образования, относящемуся к бюджетным организациям, в сумме 10 000 тыс. руб. и имеет право на применение льготы в соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 140 НК (от обложения налогом на прибыль освобождают прибыль организаций (в размере не более 10 % валовой прибыли), переданную зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям образования или использованную на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права).
Строки 8–14 разд. I части I декларации в данном случае будут заполнены следующим образом:
<ИЗВЛЕЧЕНИЕ>
Поясним, почему так заполнена декларация.
Так как ценные бумаги были реализованы по стоимости выше их текущей стоимости, на основании подп. 2.1 п. 2 ст. 138 НК валовая прибыль, которая не учитывается при налогообложении этих ценных бумаг, составляет 5 000 тыс. руб. (675 000 – 670 000), а подлежащая налогообложению в общеустановленном порядке – 15 000 тыс. руб. (690 000 – 675 000).
При заполнении разд. I части I декларации (за исключением стр. 10 и 12) сначала заполняют показатели, отражаемые в гр. 4–7. При этом при определении размера показателей, отражаемых в гр. 4–7, применяют формулы, содержащиеся в разд. I части I декларации (подп. 29.3 п. 29 Инструкции).
Строка 11 разд. I части I декларации не содержит каких-либо формул, а содержит лишь указание на то, что значение, отраженное по данной строке, не может быть более значения, отраженного по стр. 10 данного раздела.
Следовательно, льгота по доходам от операций с ценными бумагами подлежит отражению в соответствующей графе по стр. 11 разд. I части I декларации в сумме по данным налогового учета, но не более отраженной в этой же графе по стр. 10.
В нашей ситуации льгота по доходам от операций с ценными бумагами отражается в гр. 5 по стр. 11 в размере 5 000 тыс. руб., так как 5 000 тыс. руб. < 20 000 тыс. руб.
Льготу, предусмотренную подп. 1.2 п. 1 ст. 140 НК, отражают по стр. 12 разд. I части I декларации.
При этом стр. 12 начинают заполнятьс гр. 3. Показатель, отражаемый по стр. 12 в гр. 3, распределяют по гр. 4–7 указанной строки исходя из удельного веса сумм, имеющих положительное значение, определяемых как разница между показателями стр. 10 и 11 гр. 4, 5, 6 и 7 соответственно, в общей сумме указанных сумм (подп. 29.10 п. 29 Инструкции).
Исходя из изложенного в гр. 3 по стр. 12 разд. I части I декларации отражается льгота в размере 10 000 тыс. руб., так как 10 000 тыс. руб. < (3 670 000 тыс. руб. – 5 000 тыс. руб.). Сумма льготы, приходящаяся на операции, облагаемые по ставке 10 %, и отражаемая в гр. 4 стр. 12, составляет 9 959 тыс. руб., а на операции с ценными бумагами, отражаемые в гр. 5 по стр. 12, – 41 тыс. руб.
В результате сумма прибыли к налогообложению по операциям с ценными бумагами, подлежащая отражению в гр. 5 по стр. 14 разд. I части I декларации, составляет 14 959 тыс. руб. (20 000 – 5 041).
