Организация иногда реализует свою продукцию физическим лицам по льготным ценам, которые ниже себестоимости.
Как в этом случае определить прибыль, подлежащую обложению налогом на прибыль?
Порядок определения прибыли при реализации продукции по льготным ценам зависит от того, кому реализуется продукция: работникам организации или физическим лицам, которые не состоят с организацией в трудовых отношениях.
Объектом обложения налогом на прибыль признают валовую прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 Налогового кодекса РБ (далее – НК), начисленные белорусскими организациями (п. 1 ст. 126 НК).
При этом для белорусских организаций валовой прибылью в целях гл. 14 НК признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 127 НК).
Таким образом, при реализации продукции по льготным ценам физическим лицам, не состоящим с организацией в трудовых отношениях, организация получает убыток, который уменьшает облагаемую налогом прибыль, так как в выручку от реализации организация включает стоимость продукции по льготным ценам, а в затраты, учитываемые при налогообложении, отнесет фактические затраты по производству и реализации продукции, которые могут превышать выручку от реализации продукции по льготным ценам.
Совсем другая ситуация при реализации продукции по льготным ценам работникам организации.
Так, при налогообложении не учитываются некоторые затраты, включая выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в т.ч. стоимость питания, товаров (работ, услуг), предоставляемых по льготным ценам либо с частичной оплатой (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).
Таким образом, при реализации продукции по льготным ценам своим работникам организация не может получить убыток, так как в выручку от реализации она включит стоимость продукции по льготным ценам, но не сможет отнести затраты по производству и реализации продукции в затраты, учитываемые при налогообложении.
