У организаций, соответствующих критериям, установленным ст. 291 Налогового кодекса РБ (далее – НК), есть право выбора: они могут вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке либо в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее – книга УСН).
Но независимо от этого все организации должны иметь учетную политику.
Организация, применяющая УСН, ведет бухгалтерский учет: особенности учетной политики
При принятии решения вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке организации следует руководствоваться Законом РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон № 57-З), нормативными правовыми актами Президента и принятыми в соответствии с ними иными актами законодательства, регулирующими отношения в области бухгалтерского учета и отчетности.
В такой ситуации при составлении положения по учетной политике применяют общие правила, действующие для организаций, ведущих бухгалтерский учет.
От редакции:
Публикации по учетной политике дополнительно см. в "ГБ", 2014, № 6, с. 42–45; № 7, с. 67–71, 72–77.
Организации, применяющие УСН и ведущие бухгалтерский учет и отчетность, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражают на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (принцип начисления) (п. 2 ст. 288 НК).
Организации, отражающие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу начисления, определяют:
– дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), дату передачи имущественных прав в соответствии с п. 4 ст. 127 НК;
– внереализационные доходы в соответствии со ст. 128 НК (п. 4 ст. 288 НК).
При этом дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:
– даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);
– в иных случаях – наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (п. 4 ст. 127 НК).
Следовательно, избрав при применении УСН ведение бухгалтерского учета, в учетной политике организация должна выбрать и установить дату отгрузки.
Пример 1
Организация, применяющая УСН, в январе 2013 г. реализовала товары. Товарно-транспортная накладная выписана 8 января 2014 г., дата начала транспортировки – 10 января 2014 г., дата окончания транспортировки – 13 января 2014 г. Транспортировка осуществляется транспортом грузоотправителя (продавца).
Учетной политикой организации может быть определено, что датой отгрузки является дата с 8-го по 13-е число включительно (т.е. либо 8-е, либо 10-е, либо 13-е число).
Кроме того, ведущая бухгалтерский учет организация, применяющая УСН с уплатой НДС, должна учесть следующее: ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. При этом оно осуществляется до окончания соответствующего календарного года.
Справочно: форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждены в приложении к постановлению МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38.
Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок (п. 6 ст. 107 НК).
Организация, применяющая УСН, ведет учет в книге УСН: особенности учетной политики
В налоговом законодательстве под учетной политикой для организаций, ведущих учет в книге УСН, понимают документ, утвержденный приказом руководителя организации (п. 2 ст. 291 НК).
Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации, ведущие учет в книге УСН, в соответствии с п. 1 ст. 291 НК отражают по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (принцип оплаты) (п. 2 ст. 288 НК).
Для таких организаций датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав является:
– дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;
– дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток) (п. 5 ст. 288 НК).
Датой отгрузки товаров признают:
– дату их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);
– дату, определяемую в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты начала их транспортировки, – в иных случаях.
Пример 2
Организация, применяющая УСН, в январе 2013 г. реализовала товары. Товарно-транспортная накладная выписана 8 января 2014 г., дата начала транспортировки – 10 января 2014 г., дата окончания транспортировки – 13 января 2014 г. Транспортировка осуществляется транспортом грузоотправителя (продавца).
Учетной политикой организации может быть определено, что датой отгрузки является 8 либо 10 января.
Отдельно отметим, что дату выполнения работ (оказания услуг), сдачи (передачи) имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) необходимо определять, руководствуясь пп. 1, 7, 9–12 ст. 100 НК.
Организации, применяющие принцип оплаты, внереализационные доходы отражают на дату их получения, если иное не установлено п. 3 ст. 128 НК.
Пример 3
Организация занимается оказанием туристических услуг.
Днем оказания туристических услуг признают день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг либо последний день тура. Выбранный организацией порядок определения дня оказания туристических услуг отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 1 ст. 100 НК).
Организация, применяющая УСН с ведением учета в книге доходов и расходов и оказывающая туристические услуги по предварительной оплате, должна закрепить в учетной политике один из вариантов дня оказания туристических услуг для признания выручки от их реализации по своему усмотрению:
– день заключения договора оказания туристических услуг;
– последний день тура.
Отметим, что у организаций, ведущих учет в книге УСН, отсутствует необходимость оговаривать в учетной политике применение книги покупок, поскольку при осуществлении налоговых вычетов у плательщиков УСН вычетам подлежат фактически уплаченные суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в книге УСН (часть I разд. VIII) (п. 3 ст. 921 НК).
