Объектом обложения единым налогом на вмененный доход признают доход от оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств и их компонентов (п. 1 ст. 3252 Налогового кодекса РБ (далее – НК)), а его налоговая база определяется как денежное выражение дохода от оказания услуг по обслуживанию и ремонту (п. 2 ст. 3252 НК).
Доходом от оказания услуг по обслуживанию и ремонту в целях гл. 411 НК признают:
а) сумму вмененного дохода за налоговый период (или так называемую базовую доходность на 1 работника);
б) сумму выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за налоговый период в размере, превышающем вмененный доход за налоговый период.
Что такое вмененный доход и базовая доходность на 1 работника
Вмененный доход за налоговый период следует исчислять как произведение базовой доходности на 1 работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц (п. 2 ст. 3252 НК).
При этом базовую доходность на 1 работника в месяц определяют путем деления максимальной базовой ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, установленной согласно приложению 25 к НК для г. Минска и Минского района при осуществлении вида деятельности, указанного в подп. 1.3 п. 1 ст. 296 НК, на коэффициент 0,1.
Важно! Базовую доходность вне зависимости от региона осуществления деятельности (например, для организации, зарегистрированной в г. Гомеле, г. Гродно, г. Могилеве, иных населенных пунктов) все равно определяют по ставкам, установленным в приложении 25 к НК для г. Минска и Минского района.
Справочно: в 2014 г. максимальная базовая ставка единого налога с индивидуальных предпринимателей для г. Минска составляет 2 600 000 руб.
Соответственно базовая доходность на 1 работника в 2014 г. составит 26 000 000 руб. (2 600 000 руб. / 0,1), на 2 работников – 52 000 000 руб., на 3 работников – 78 000 000 руб. и т.д.
Сумма налога на вмененный доход на 1 работника составит 1 300 000 руб. (26 000 000 руб. × 5 %).
Д-т 90 – К-т 68
– исчислен единый налог на вмененный доход*.
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Расчет суммы единого налога на вмененный доход
Для расчета суммы налога на вмененный доход при наличии нескольких работников базовую доходность на 1 работника следует умножить на списочную численность работников за отчетный месяц, включая лиц, непосредственно не задействованных в деятельности по ремонту и техническому обслуживанию автомототранспортных средств и их компонентов.
Пример 1
Списочная численность работников составила:
– за январь 2014 г. – 14 человек;
– февраль 2014 г. – 12 человек;
– март 2014 г. – 20 человек.
Сумма налога на вмененный доход в части базовой доходности на 1 работника в рассматриваемой ситуации будет равна:
– за январь 2014 г. – 18 200 000 руб. (14 чел. × 1 300 000 руб.);
– февраль 2014 г. – 15 600 000 руб. (12 чел. × 1 300 000 руб.);
– март 2014 г. – 26 000 000 руб. (20 чел. × 1 300 000 руб.).
Не пропустите "доплату" налога на вмененный доход
При превышении организацией суммы базовой доходности на 1 работника (получении выручки в размере, превышающем 26 000 000 руб. в расчете на каждого работника) организации следует осуществить расчет "доплаты" налога на вмененный доход.
Пример 2
Численность сотрудников организации за январь 2014 г. составила 8 человек.
Сумма выручки, полученная от оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, – 350 000 000 руб.
Сумма налога на вмененный доход за январь 2014 г. составит:
– из расчета базовой доходности на 8 человек:
8 чел. × 26 000 000 руб. × 5 % = 10 400 000 руб.;
– в части превышения суммы дохода над базовой доходностью работника:
(350 000 000 руб. – 8 чел. × 26 000 000 руб.) × 5 % = 7 100 000 руб.;
– общая сумма:
10 400 000 руб. + 7 100 000 руб. = 17 500 000 руб.
Базовая доходность на 1 работника может быть увеличена (уменьшена)
Для целей исчисления единого налога на вмененный доход областные (Минский городской) Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза базовую доходность на 1 работника в месяц применительно ко всей территории соответствующей административно-территориальной единицы и (или) в зависимости от места осуществления плательщиком деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту (населенный пункт, вне населенного пункта, место осуществления деятельности в пределах населенного пункта (центр, окраина)) (п. 3 ст. 3252 НК).
Исчисление и уплату единого налога исходя из базовой доходности на 1 работника в месяц, увеличенной (уменьшенной) согласно решениям областных (Минского городского) Советов депутатов, производят с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу. В случае принятия решения местного Совета депутатов об отмене ранее установленного увеличения (уменьшения) базовой доходности или об увеличении (уменьшении) базовой доходности в ином размере исчисление и уплату единого налога исходя из ранее установленного увеличения (уменьшения) базовой доходности прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором указанное решение вступило в силу.
При наличии у плательщика функционирующего обслуживающего объекта исчисление единого налога на вмененный доход производят исходя из базовой доходности на 1 работника в месяц, определеннойс учетом ее увеличения (уменьшения), предусмотренного решением местного Совета депутатов на территории, на которой находится указанный объект, если иное не установлено частью пятой п. 3 ст. 3252 НК.
При отсутствии у плательщика на протяжении всего налогового периода функционирующего обслуживающего объекта (в частности, если оказание услуг по обслуживанию и ремонту осуществляется с выездом к заказчику (на место нахождения автомототранспортного средства) или деятельность по оказанию этих услуг не осуществляется в одном или нескольких налоговых периодах) исчисление единого налога за этот налоговый период производится исходя из базовой доходности на 1 работника в месяц, определенной с учетом ее увеличения (уменьшения), установленного решением местного Совета депутатов на территории административно-территориальной единицы по месту постановки плательщика на учет в налоговом органе. При этом в случае, если размер базовой доходности на 1 работника в месяц с учетом ее увеличения (уменьшения), установленного решением местного Совета депутатов, различен на территории такой административно-территориальной единицы, исчисление единого налога производят исходя из наибольшего размера базовой доходности.
При наличии у плательщика нескольких обслуживающих объектов, функционирующих на протяжении всего либо части налогового периода, исчисление единого налога производится исходя из наибольшего размера базовой доходности на 1 работника в месяц из размеров такой доходности, действующих на территориях, на которых находятся указанные объекты, с учетом ее увеличения (уменьшения), установленного решениями местных Советов депутатов.
Важно! В приложении 25 к НК установлена ставка для услуг по чистке и уборке транспортных средств (п. 14, размер ставки 330–980 тыс. руб.). Эти услуги также являются объектом обложения единым налогом на вмененный доход.
Однако по данному виду деятельности организация все равно должна применять ставку в размере 2 600 000 руб., так как в НК четко указано, что применяется она к виду деятельности, определенному в подп. 1.3 п. 1 ст. 296 НК, – техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов, восстановление резиновых шин и покрышек, диагностирование транспортных средств.
В выручку от реализации услуг по обслуживанию и ремонту необходимо включать стоимость имущества (в т.ч. материалов, технических жидкостей, комплектующих, запасных частей), использованного при оказании этих услуг, за исключением принадлежащего заказчику и принятого от него для оказания таких услуг (п. 2 ст. 3252 НК).
Выручку от реализации услуг по обслуживанию и ремонту (в т.ч. при безвозмездном оказании услуг с включением использованного при их оказании имущества) определяйте в порядке, предусмотренном для целей исчисления налога на прибыль, и отражайте на дату, установленную для целей исчисления такого налога.
Ставки единого налога на вмененный доход
Ставка единого налога на вмененный доход установлена в размере 5 % (ст. 3253 НК).
Налоговым периодом единого налога признают календарный месяц.
Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу на вмененный доход не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплату единого налога производят не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Д-т 68 – К-т 51
– уплачен единый налог на вмененный доход.
Таким образом, если организация будет признана плательщиком налога на вмененный доход за январь 2014 г., до 20 февраля 2014 г. ей необходимо будет представить в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) и до 22 февраля 2014 г. осуществить уплату налога на вмененный доход в бюджет Беларуси.
Прекращение уплаты единого налога на вмененный доход
Случаи прекращения применения рассматриваемого режима налогообложения в настоящее время определены в п. 3 ст. 3251 НК, согласно которому организации прекращают применение единого налога:
1) с 1-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту на период не менее 12 последовательных календарных месяцев, следующих непосредственно за налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту.
Применение единого налога на вмененный доход прекращается при условии отражения факта прекращения деятельности организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту в налоговой декларации (расчете) по единому налогу на вмененный доход за налоговый период, в котором прекращена эта деятельность. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного гл. 411 НК срока представления налоговой декларации (расчета) по единому налогу на вмененный доход за указанный налоговый период.
В случае если в налоговой декларации (расчете) по единому налогу на вмененный доход за налоговый период, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту, организацией не отражен факт прекращения такой деятельности, любой следующий за ним налоговый период, в котором организация не осуществляла деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту и в налоговой декларации (расчете) за который отражен указанный факт, является для целей гл. 411 НК налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту;
2) с 1 января года, непосредственно следующего за годом, за который списочная численность работников организации в среднем составляет более 15 человек.
Иные вопросы, или Что будет с теми, кто "забыл" исчислить и заплатить единый налог на вмененный доход
1. Организация не начала применять налог на вмененный доход и не представила налоговую декларацию.
При выявлении налоговым либо иным контролирующим (надзорным) органом факта осуществления организацией, обязанной начать применение единого налога, деятельности без представления налоговой декларации (расчета) по единому налогу, налоговая база, исчисленная на налогу на вмененный доход, умножается на коэффициент 10 за месяцы, за которые такая налоговая декларация (расчет) не была представлена, а также за все последующие месяцы календарного года, в котором выявлен такой факт (п. 4 ст. 3252 НК).
Помимо этого, в организации может быть применена административная ответственность за нарушение срока представления налоговой декларации (расчета), установленная ст. 13.4 КоАП РБ.
2. Организация привлекла официально не оформленных лиц для осуществления деятельности.
При выявлении налоговым либо иным контролирующим (надзорным) органом факта оказания организацией – плательщиком единого налога услуг по обслуживанию и ремонту с привлечением к их оказанию лиц (лица), не состоящих с организацией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, либо при выявлении указанным органом лиц (лица), не состоящих в таких отношениях, осуществляющих запись на очередь и (или) прием заказов (заявок) на оказание организацией – плательщиком единого налога услуг по обслуживанию и ремонту и (или) оформляющих документы, связанные с оказанием организацией – плательщиком единого налога этих услуг, налоговая база, исчисленная в порядке, установленном пп. 2 и 3 ст. 3252 НК, увеличивается на сумму, полученную как произведение базовой доходности на 1 работника в месяц, определенной в соответствии с пп. 2 и 3 ст. 3252 НК, количества указанных лиц и коэффициента 10 (п. 5 ст. 3252 НК).
Корректировку производят с начала периода применения единого налога в календарном году, в котором выявлены такие лица, по месяц (включительно), в котором выявлены такие лица, если до истечения этого месяца со всеми такими лицами организацией заключен соответствующий трудовой или гражданско-правовой договор. В ином случае такую корректировку производят по последний месяц (включительно) календарного года, в котором выявлены указанные лица.
