С 2014 г. плательщики УСН, приобретающие отходы для захоронения, должны уплачивать экологический налог за захоронение отходов производства
Организации (индивидуальные предприниматели) – плательщики УСН, как и ранее, не платят экологический налог за захоронение отходов производства. Однако данное право ограничено соблюдением определенных условий.
Так, плательщики УСН становятся плательщиками экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения, если они:
1) приобрели права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов в целях последующего захоронения;
2) совершили другие действия, свидетельствующие об обращении иным способом отходов в собственность, также в целях последующего захоронения.
При этом исчисление и уплату экологического налога надо производить только в отношении отходов, приобретенных вышеназванными способами (ст. 286 НК).
Иными словами, если организация, применяющая УСН, сама произвела отходы и стала их собственником, а затем передала их на захоронение, то в этом случае она не является плательщиком экологического налога за захоронение отходов производства.
Ситуация 1
Организация "А" (арендатор) арендует у предприятия "Г" (арендодатель) склад и офис. Она осуществляет торговую деятельность, в результате которой у нее образуются отходы:
– от уборки склада (код 9120900);
– жизнедеятельности работников, работающих в офисе (код 9120400).
Договором аренды не предусмотрена передача отходов от арендатора к арендодателю.
Поэтому арендатор заключил 2 договора:
– с арендодателем – договор об отчуждении ему отходов с кодом 9120400 в собственность с целью дальнейшего их захоронения;
– со специализированной организацией "Б", эксплуатирующей полигон, – договор на захоронение отходов с кодом 9120900.
Кто будет являться плательщиком налога за захоронение отходов производства, если:
1) арендатор является плательщиком УСН, а арендодатель применяет общую систему налогообложения?
2) арендатор и арендодатель являются плательщиками УСН?
В обоих случаях:
– арендатор не будет являться плательщиком экологического налога за захоронение по указанным отходам, поскольку они образовались в результате его деятельности;
– арендодатель будет являться плательщиком налога в отношении отходов с кодом 9120400, поскольку он на эти отходы приобрел право собственности в целях последующего захоронения.
Действующее законодательство о праве собственности и других действияхв отношении отходов
По общему правилу экологический налог за захоронение отходов производства возникает у собственника отходов производства при захоронении его собственных отходов (ст. 205, 206 НК). Основанием для захоронения отходов и соответственно для уплаты экологического налога является договор оказания услуг захоронения отходов между собственником отходов производства и владельцем объекта захоронения отходов (полигона).
Справочно: плательщиком экологического налога за захоронение отходов производства является собственник отходов производства, который ему должен исчислить и выставить к уплате налоговый агент – владелец объекта захоронения отходов.
Плательщик должен перечислить этот налог владельцу объекта захоронения отходов (а не налоговому органу), поскольку он обязан произвести сбор экологического налога за захоронение отходов производства, перечислить его в бюджет, подать декларацию, проинформировать налоговые органы о неплательщиках налога.
Право собственности на отходы приобретают:
– производитель отходов – с момента образования отходов, если иное не предусмотрено законодательством РБ и (или) договором об использовании имущества, которое явилось источником образования этих отходов.
Производителем отходов признают лицо, экономическая деятельность которого приводит к образованию отходов (ст. 1 Закона РБ "Об обращении с отходами"; далее – Закон);
– юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) – на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность (п. 1 ст. 3 Закона).
Второе основание, когда организация становится собственником отходов связано не с образованием отходов, а с совершением действий организации, направленных на приобретение прав собственности на отходы. Закон указывает на 2 группы действий:
1) на сделки об отчуждении отходов;
2) на совершение иных действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность.
Рассмотрим эти действия с учетом норм действующего законодательства.
1. Сделки об отчуждении отходов.
Из положений Гражданского кодекса РБ (далее – ГК) следует, что лица вправе совершать любые сделки при условии соблюдения требований законодательства. В нашем случае это соблюдение законодательства, регулирующего обращение с отходами.
Так, отчуждение опасных отходов другому юридическому лицу (индивидуальному предпринимателю), осуществляющему обращение с отходами, разрешается только в целях последующего их захоронения, обезвреживания и (или) использования (п. 3 ст. 3 Закона). Значит, при соблюдении указанных условий стороны вправе заключить сделку о передаче отходов в собственность с целью захоронения.
Как правило, такие сделки заключаются при арендных отношениях, например, между арендатором и организацией, оказывающей услуги по передаче отходов на захоронение (это может быть арендодатель, основной пользователь здания, обслуживающая здание организация и т.д.). Любая организация, имеющая разрешение на хранение и захоронение отходов производства, вправе заключить сделку и принимать отходы (на которые у нее получено разрешение) от заинтересованных организаций для дальнейшей передачи отходов на захоронение (так называемые организации-посредники).
Согласно Закону, "другие действия" должны привести к приобретению отходов в собственность на любом ином законном основании, кроме сделок об отчуждении отходов. На практике же лицу не выгодно приобретать отходы в собственность иным способом, чем сделки об отчуждении отходов, особенно отходов, подлежащих вывозу на захоронение, так как захоронение отходов всегда влечет расходы для лица, его осуществляющего, и если отходы приобретены в собственность не по сделке об отчуждении отходов, то нет стороны, возмещающей расходы нового собственника отходов.
2. Другие действия, свидетельствующие об обращении иным способом отходов в собственность.
На практике не так много ситуаций приобретения отходов в собственность "другими действиями".
Чаще всего организации приобретают в собственность отходы, выявленные на своих землях (в своих зданиях, сооружениях). Однако такая ситуация возможна, например, в случае выявления отходов, от которых отказался собственник (ст. 227 ГК).
Выделение новой организации вместе с имуществом, в составе которого есть отходы, также же можно рассматривать как приобретение отходов в собственность "другими действиями".
Правильно заключенный договор позволит избежать нарушений налогового законодательства
Есть 2 разных договора услуг, связанных с отходами. Их надо различать, поскольку от этого зависит налогообложение отходов заказчика услуг.
Договор захоронения отходов (или договор услуг по захоронению отходов, или договор услуг на захоронение отходов) вправе заключать только организации, которые владеют объектами захоронения отходов, т.е. непосредственно осуществляют "изоляцию отходов на объектах захоронения отходов в целях предотвращения вредного воздействия отходов, продуктов их взаимодействия и (или) разложения на окружающую среду, здоровье граждан, имущество, лиц, не предусматривающая возможности их дальнейшего использования" (ст. 1 Закона).
Договор услуг по передаче отходов на захоронение – это договор с лицом, которое само захоронение отходов не осуществляет, а передает отходы лицу, эксплуатирующему полигон (по сути, оно перепродает услуги владельца полигона). Лицо, оказывающее такую услугу, либо имеет договор захоронения отходов с владельцем полигона, либо заключит такой договор позже.
Договор услуг по передаче отходов на захоронение может включать или не включать элементы договора об отчуждении отходов. Данный договор может быть также элементом договора аренды помещений.
Рассмотрим порядок применения указанных договоров на примере представленной ниже ситуации.
Ситуация 2
Организация "А" является плательщиком УСН. Она владеет зданием, часть которого сдает в аренду под офисные помещения.
Согласно условиям договора аренды, арендодатель принимает от арендаторов отходы с кодом 9120400 в собственность.
При этом организация "А" также является производителем указанных отходов.
В данной ситуации возможны 2 варианта работы с отходами. Плательщик УСН должен сам определить, какой из них является для него наиболее экономически выгодным.
Вариант 1. Арендодатель заключил договор захоронения отходов со специализированной организацией "Б", эксплуатирующей полигон.
В этом случае арендодатель в части отходов с кодом 9120400:
– приобретенных от арендаторов, – является плательщиком экологического налога за захоронение отходов производства в части отходов с кодом 9120400;
– образовавшихся в результате его деятельности, – не является плательщиком экологического налога за захоронение отходов производства.
Вариант 2. Арендодатель заключил договор о передаче отходов в собственность с целью их захоронения с организацией "Д" (посредником), которая имеет разрешение на захоронение отходов с кодом 9120400.
В этом случае арендодатель:
– не является плательщиком экологического налога за захоронение отходов с кодом 9120400, причем как образовавшихся в результате его деятельности, так и поступивших от арендаторов;
– является плательщиком за оказанную услугу (организации "Д").
Из вышеизложенного следует, что договоры надо отличать не по названию, а по предмету договора и по обязанностям стороны, оказывающей услугу для собственника отходов.
Таким образом, если в договоре захоронения отходов контрагентом владельца полигона является организация, применяющая УСН, в этом договоре необходимо указать, является ли организация, применяющая УСН, производителем подлежащих захоронению отходов или она приобретает отходы в собственность на основании сделок об отчуждении отходов.
Так что организация – собственник отходов является наиболее заинтересованной стороной в правильном заключении договора. Ведь именно она является плательщиком налога за захоронение отходов, который должен исчислить владелец полигона, со всеми вытекающими из этого последствиями, в т.ч. налоговыми (штрафы за неуплату, неполную уплату налога, пени и т.д.).
