Профсоюзная организация в декабре 2019 г. в качестве новогоднего подарка заключила со страховой организацией договор добровольного страхования медицинских расходов членов профсоюза, а также их несовершеннолетних детей. При этом сумма страхового взноса составила 200 руб. за каждого.
Являются ли суммы страховых взносов, уплаченных за членов профсоюза и их несовершеннолетних детей, их доходом, облагаемым подоходным налогом?
Суммы страховых взносов, уплаченные за членов профсоюза и их несовершеннолетних детей, не будут являться их доходом, облагаемым подоходным налогом, если организация применит льготы, определенные пп. 23–24 ст. 208 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), и при необходимости применит стандартный вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК.
Обоснуем наш вывод.
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 199 НК).
При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика, а также полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 200 НК).
Вместе с тем от подоходного налога освобождаются доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые в течение налогового периода в размере, не превышающем 3 398 руб.:
– от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей;
– от профсоюзных организаций – членами таких организаций (п. 24 ст. 208 НК).
Таким образом, уплаченный профсоюзной организацией страховой взнос не является объектом обложения подоходным налогом |*| за членов этой организации, так как размер взноса не превысил 3 398 руб. (при условии, что размер данной льготы не был использован ранее в течение 2019 г.).
* Информацию о том, что могут проверить у организации, применяющей льготы по подоходному налогу
В отношении несовершеннолетних детей членов профсоюза льгота, установленная п. 24 ст. 208 НК, неприменима.
Однако можно применить льготу, установленную п. 23 ст. 208 НК: от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные:
– от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК);
– иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК (доходов, получаемых от профсоюзных организаций членами таких организаций), – в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Так как дети не являются членами профсоюза, то к полученному ими доходу можно применить льготу в размере 131 руб. Размер страхового взноса, превышающий 131 руб. (200 – 131 = 69), является доходом, облагаемым подоходным налогом.
Поскольку у несовершеннолетних детей отсутствует место основной работы, организации как налоговому агенту при определении налоговой базы необходимо уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, в размере 110 руб. (так как их налогооблагаемый доход не превысил 665 руб.).
Справочно: при отсутствии места основной работы (службы, учебы) установленные в ст. 209 НК налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (часть вторая п. 2 ст. 209 НК).
Так как размер стандартного налогового вычета больше суммы подлежащего налогообложению дохода, объект обложения подоходным налогом в этом случае будет отсутствовать.
