Организация взяла заем на приобретение программы оптимизации транспортной логистики.
Возникли следующие вопросы:
1. Можно ли стоимость программы учесть в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов?
В приведенной ситуации можно предположить, что приобретенная программа соответствует условиям признания актива нематериальным. Следовательно, ее стоимость необходимо учесть в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы».
Напомним, что к нематериальным активам относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, в т.ч. объектов авторского права, включая компьютерные программы |*|, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права (подп. 7.1 п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25; далее – Инструкция № 25).
* Об изменении срока полезного использования компьютерной программы
При этом организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:
– активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организация не предполагает отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции № 25).
При невыполнении любого из указанных в п. 4 Инструкции № 25 условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами (п. 6 Инструкции № 25).
2. Можно ли учесть в стоимости нематериального актива проценты по займу, уплаченные до ввода нематериального актива в эксплуатацию, если заем просрочен?
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету |*| по счету 04 по первоначальной стоимости (п. 12 Инструкции № 25).
Первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов определяют в сумме фактических затрат на их приобретение, включая проценты по кредитам и займам (п. 13 Инструкции № 25).
Таким образом, проценты по просроченному займу, полученному на приобретение нематериального актива, начисленные до ввода нематериального актива в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость нематериального актива без каких-либо ограничений для просроченного займа.
3. Можно ли амортизацию таких нематериальных активов учитывать в 2019 г. при налогообложении прибыли в полном объеме?
По всей видимости, данный вопрос у организации появился в связи с нормой подп. 2.4 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Ею предусмотрено, что затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации. Исключение составляют проценты по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам.
При этом для целей налогообложения прибыли в данном случае надо учитывать следующие нормы НК.
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).
Затраты по производству и реализации принимаются с учетом того, что затраты на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК).
Таким образом, будет правомерным в полном объеме учитывать при налогообложении прибыли амортизационные отчисления по нематериальному активу, на стоимость которого были отнесены проценты по просроченному займу. НК не содержит каких-либо ограничений в данном случае.
