Из письма в редакцию:
"Наша организация в январе 2013 г. заключила договор с белорусской организацией-подрядчиком на создание веб-сайта, где будут размещены рекламная информация о нашей деятельности и контактные данные. В соответствии с договором система управления сайтом является собственностью подрядчика и предоставляется нашей организации во временное пользование на срок действия договора.
Договор вступает в силу с момента перечисления на расчетный счет подрядчика денежных средств за создание веб-сайта (январь 2013 г.) и заканчивается в последний день действия бесплатного хостинга, который по условиям договора предоставляется на 1 год.
В связи с этим возникли вопросы:
Является ли созданный веб-сайт нематериальным активом для нашей организации?
Как учесть данный актив в бухгалтерском учете и при налогообложении?
С уважением, Ирина Дмитриевна, бухгалтер"
Для отнесения активов к нематериальным учитывают ряд критериев
Напомню, что в 2013 г. порядок отнесения активов к нематериальным и их бухгалтерского учета регулирует Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25).
Прежде всего необходимо рассмотреть критерии отнесения для целей бухгалтерского учета активов к нематериальным, установленные законодательством. Так, организация в качестве нематериальных активов принимает к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:
1) активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;
2) активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд, а также для предоставления в пользование;
3) организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
4) активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
5) организация не предполагает отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
6) первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции № 25).
В отношении созданного веб-сайта в Инструкции № 25 содержится специальная оговорка, что его принимают к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива при выполнении нижеуказанных условий признания.
Так, организация в качестве нематериальных активов принимает к бухгалтерскому учету имущественные права на результаты научно-технической деятельности при выполнении следующих условий признания:
– она предполагает завершить создание нематериального актива;
– ею определена возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;
– документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования;
– организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам (п. 5 Инструкции № 25).
Замечу, что в действовавшей до 1 января 2013 г. Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 128, специальной оговорки для веб-сайтов не было.
Обращаю Ваше внимание на еще один важный момент: при невыполнении любого из вышеуказанных условий признания произведенные организацией затраты признают расходами (п. 6 Инструкции № 25).
В рассматриваемой ситуации не соблюден один из критериев, в соответствии с которым можно отнести актив к нематериальному: указанный актив по договору будет использоваться в течение 12 месяцев.
Поэтому говорить, что такой актив для целей бухгалтерского учета может являться нематериальным, неправомерно. Следовательно, в данном случае речь должна идти о расходах организации.
Бухгалтерский учет расходов
Организация-пользователь должна учесть веб-сайт в бухгалтерском учете на забалансовом счете, который вводит самостоятельно.
Расходы по созданию веб-сайта отражают в бухгалтерском учете следующими записями:
Д-т 60 – К-т 51 "Расчетные счета"
– произведена оплата за создание веб-сайта;
Д-т 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" – К-т 60
– на сумму НДС;
Д-т 20, 26, 44 и др. – К-т 60
– списывают расходы по созданию веб-сайта.
Налоговый учет расходов
Переходя к налоговому учету, напомню основной постулат для определения расходов, относимых на затраты. Так, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее – затраты), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Перечень затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли, приведен в п. 1 ст. 131 НК. Связанные с реализацией производимой продукции затраты на создание веб-сайта в нем отсутствуют.
Следовательно, такие расходы можно отнести в состав затрат, учитываемых при налогообложении, на основании п. 1 ст. 130 НК.
При этом затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
Надеюсь, мои ответы помогли Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
