Организации, применяющие общий порядок налогообложения или упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), должны не позднее 22 апреля представить в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль и по налогу при УСН за I квартал 2015 г. по новым формам.
Справочно: как правило, срок представления деклараций по налогу на прибыль и по УСН – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 143, п. 4 ст. 290 Налогового кодекса Республики Беларусь).
В то же время постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.11.2014 № 1060 "О переносе рабочих дней в 2015 году" рабочий день с понедельника 20 апреля перенесен на субботу 25 апреля, а 21 апреля – Радуница (подп. 2.2.2 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 26.03.1998 № 157 "О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь").
Таким образом, последний день представления названных деклараций за I квартал 2015 г. приходится на 22 апреля 2015 г.
Новые формы вышеуказанных деклараций утверждены постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы" (далее – постановление № 42). Они содержатся в приложениях 3 и 6 к постановлению № 42 соответственно |*|.
Порядок заполнения этих деклараций определен гл. 4 и 7 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42 |**|.
Отметим, что новые формы деклараций дополнены новыми строками, касающимися исчисления и уплаты подоходного налога, а именно:
– стр. 4–7 (содержатся в разд. III "Другие сведения (справочно)" декларации по налогу при УСН);
– стр. 7–10 (содержатся в части IV "Другие сведения (справочно)" декларации по налогу на прибыль).
Таким образом, с 2015 г. в названных декларациях отражается более детализированная информация о суммах подоходного налога.
Рассмотрим заполнение новых строк в части подоходного налога, если отчетным периодом является I квартал 2015 г.
Строки: 4 – по УСН, 7 – по прибыли
"Сумма подоходного налога с физических лиц, удержанного из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленная в бюджет по состоянию на 1 января отчетного года"
В этой строке отражают сумму подоходного налога, не перечисленную в бюджет, но которая должна быть перечислена. Сумма подоходного налога, удержанная с доходов декабря 2014 г., которая должна быть перечислена в январе 2015 г., в этой строке не отражается. Следует иметь в виду, что в данной строке отражают, например, сумму подоходного налога за ноябрь 2014 г. и (или) за более ранние периоды, которую не перечислили своевременно в бюджет по состоянию на 1 января 2015 г.
Строки: 5 – по УСН, 8 – по прибыли
"Подоходный налог с физических лиц, исчисленный с доходов, фактически выплаченных в отчетном периоде"
Например, в I квартале 2015 г. фактически выплаченные доходы – это доходы, начисленные за декабрь 2014 г., январь и февраль 2015 г. В этой строке отражается подоходный налог, удержанный с доходов названных периодов.
Строки: 6 – по УСН, 9 – по прибыли
"Подоходный налог с физических лиц, перечисленный в бюджет в отчетном периоде"
Например, в I квартале 2015 г. перечисленный подоходный налог с доходов декабря 2014 г., января и февраля 2015 г.
Строки: 7 – по УСН, 10 – по прибыли
"Сумма подоходного налога с физических лиц, удержанного из фактически выплаченных плательщиков доходов, но не перечисленная в бюджет по состоянию на конец отчетного периода"
Сумма подоходного налога, удержанная с доходов марта 2015 г., которая должна быть перечислена в апреле 2015 г., в данной строке не отражается. Следует иметь в виду, что в этой строке отражается, например, сумма подоходного налога за февраль 2015 г. и (или) за более ранние периоды, которая не перечислена своевременно в бюджет по состоянию на 1 апреля 2015 г. Строка 10 может определяться арифметическим путем (стр. 7 + стр. 8 – стр. 9).
При заполнении этих строк указывается подоходный налог с физических лиц, удержанный (перечисленный) со всех видов доходов, в т.ч. и с дивидендов, начисляемых в пользу учредителей – физических лиц. Как следует из содержания строк, если подоходный налог с физических лиц перечисляется своевременно, т.е. в день выплаты доходов, то:
– стр. 4 (УСН) и соответственно 7 (по прибыли), а также 7 (по УСН) и соответственно 10 (по прибыли) будут равны нулю;
– показатели стр. 5, 6 (по УСН) и 8, 9 (по прибыли) будут одинаковыми |*|.
* Новые условия в применении УСН доступны для подписчиков электронного "ГБ"
