Ситуация
С иностранным представительством заключен договор купли-продажи товара
Организация (УСН с НДС, бухучет) в целях реализации своего товара заключила в декабре 2018 г. договор купли-продажи (поставки) с представительством иностранной организации.
В связи с этим организация хотела бы знать:
1) существуют ли какие-либо ограничения по продаже товара представительству иностранной организации в Республике Беларусь и ограничения для заключения такого договора?
2) можно ли по такой сделке применить нулевую ставку НДС?
3) надо ли организации выставлять представительству ЭСЧФ?
4) имеются ли какие-либо особенности по исчислению и уплате иных налогов?
Разберемся с этими вопросами.
При заключении договора купли-продажи (поставки) с представительством иностранной организации проверьте полномочия лица, подписывающего договор
Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные юридические действия. Представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (пп. 1, 3 ст. 51 ГК [1]).
В п. 1 ст. 51-1 ГК конкретизировано, что представительством иностранной организации является ее обособленное подразделение, расположенное на территории Республики Беларусь, осуществляющее защиту и представительство интересов иностранной организации и иные не противоречащие законодательству функции.
Так как представительство не является самостоятельным субъектом правоотношений, оно не может выступать стороной договора купли-продажи (поставки) товаров. Такой стороной будет являться иностранное юридическое лицо, структурной частью которого и является представительство.
В то же время руководитель представительства назначается юридическим лицом и действует на основании его доверенности (часть третья п. 3 ст. 51 ГК). Это означает, что он вправе заключать договоры купли-продажи (поставки) товаров, если такие полномочия предусмотрены доверенностью.
Справочно: доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому для представительства перед третьими лицами.
Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, скрепленной печатью этой организации (пп. 1, 5 ст. 186 ГК).
Срок действия доверенности не может превышать 3 лет. Если срок действия в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение 1 года со дня ее совершения. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна (ст. 187 ГК).
В рассматриваемой ситуации сделка, в ходе которой осуществляется реализация (поставка) товара, совершается между двумя юридическими лицами – белорусским и иностранным, а договор со стороны иностранной организации может быть подписан руководителем представительства |*|.
* Вопросы, возникающие в процессе деятельности иностранных представительств, и их решения
Справочно: по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление (далее для целей настоящего раздела – в собственность, если из существа обязательства и статуса стороны в обязательстве не вытекает иное) другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (ст. 424 ГК).
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 476 ГК).
Таким образом, белорусской организации при заключении договора купли-продажи (поставки) следует обращать внимание:
1) от чьего имени заключается договор;
2) на объем полномочий того лица (руководителя представительства иностранной организации), которое подписывает договор.
При этом следует отметить, что действующим законодательством установлены ограничения на предпринимательскую и иную деятельность представительств иностранных организаций на территории Республики Беларусь. В частности, они не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (ст. 51-1 ГК, пп. 5, 6, 8 Положения [2]).
Однако отгрузка товаров белорусской организацией и получение их представительством иностранной организации на территории Республики Беларусь не относится к предпринимательской деятельности представительства.
Применение нулевой ставки НДС и выставление ЭСЧФ
НДС. У некоторых белорусских организаций бытует ошибочное мнение, что при продаже товаров представительству иностранной организации можно применить нулевую ставку НДС.
Это неправильно. Такую ставку организация может применить лишь в том случае, если товар, проданный (поставленный) иностранной компании, в т.ч. ее представительству, был вывезен за пределы Республики Беларусь |*|.
Аргументируем нашу позицию.
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК-2018 [3]).
Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории республики и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь (часть первая ст. 32 НК-2018).
В связи с этим указанная поставка товаров в адрес представительства иностранной компании, расположенного в Республике Беларусь, облагается НДС в установленном НК-2018 порядке.
Ставка НДС в размере 0 % установлена при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены ЕАЭС при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь (абз. 2 части первой подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК-2018).
Перечень документов, подтверждающих вывоз товаров и право на применение нулевой ставки НДС, различен в зависимости от направления движения экспортируемого товара (см. таблицу):
В рассматриваемой ситуации белорусский продавец будет иметь в наличии договор и транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров по территории Беларуси. В то же время у него не будет вышеупомянутых документов, подтверждающих вывоз товара за пределы Республики Беларусь и которые необходимы для подтверждения нулевой ставки НДС.
Таким образом, белорусской организации при продаже товаров в данной ситуации необходимо применить ставку НДС 20 % (или иную ставку, установленную законодательством, например 10 %) |*|.
ЭСЧФ. Плательщик, если иное не установлено ст. 106-1 НК-2018 , обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст. 106-1 НК-2018 , выставить покупателю товаров либо направить на Портал ЭСЧФ (п. 5 ст. 106-1 НК-2018).
Таким образом, белорусская организация в любом случае обязана оформить ЭСЧФ независимо от того, состоит либо не состоит иностранная организация на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве налогоплательщика.
Но возникает вопрос: куда направить такой ЭСЧФ – в адрес покупателя или на Портал?
Отметим, что нормой п. 8 ст. 106-1 НК-2018 предусмотрены случаи, когда ЭСЧФ может быть создан и направлен на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров, если иное не установлено положениями п. 7 ст. 106-1 НК-2018.
Это, в частности, возможно при реализации товаров:
– покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь, за исключением товаров, указанных в абз. 5 части первой п. 8 ст. 106-1 НК-2018;
– иностранным организациям.
Вместе с тем исходя из требований ст. 13, 66 и 90 НК-2018 иностранная организация будет являться плательщиком НДС, поскольку произвела постановку на учет в качестве налогоплательщика в Республике Беларусь в лице представительства, аккредитованного в уполномоченном органе Республики Беларусь.
Кроме того, у иностранной организации будет возникать необходимость использования налоговых вычетов по НДС, а для этого ей также будет необходимо получать и подписывать ЭСЧФ, выставленные продавцом (поставщиком) товаров.
Следовательно, несмотря на то, что товары отгружаются в адрес представительства иностранной организации, белорусской организации следует оформить и направить ЭСЧФ на Портал и в адрес этой иностранной организации, являющейся плательщиком НДС в Республике Беларусь.
По исчислению и уплате других налогов у белорусской организации особенностей нет.
От редакции:
Отношения сторон по договору купли-продажи (поставки) регулируются:
1) § 1 и 3 гл. 30 ГК;
2) постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 08.07.1996 № 444 «Об утверждении Положения о поставках товаров в Республике Беларусь»;
3) постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290 «Об утверждении Положения о приемке товаров по количеству и качеству»;
4) постановлениями Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь:
– от 23.12.2004 № 13 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Республики Беларусь о договоре поставки»;
– от 05.12.2012 № 12 «О некоторых вопросах рассмотрения дел, возникающих из договоров поставки товаров» и др.
