A ↔ A

Предыдущая статья

Содержание

Следующая статья

Материал опубликован в 2019 году.
Для поиска свежих материалов по теме воспользуйтесь поиском по тегам

Распределение налоговых вычетов: что установил новый Налоговый кодекс

Владимир Васильев, эксперт в области налогообложения

НК-2019 [1] определил порядок распределения налоговых вычетов методами удельного веса и раздельного учета с приведением формул для расчета. Это позволит плательщикам безошибочно применять данное распределение. Ранее формулы в налоговом законодательстве не приводились. Кроме того, введена обязанность распределения налоговых вычетов методом раздельного учета в сферах:

– строительства;

– реорганизации организаций;

– арендных отношений.

Рассмотрим подробнее эти новации.

Общие правила распределения налоговых вычетов

При реализации плательщиком активов, налоговые вычеты |*| по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов между этими оборотами производится 2 методами:

* О вычете по НДС при осуществлении лизинговой деятельности

1) методом удельного веса;

2) методом раздельного учета, если иное не установлено гл. 2 НК-2019.

Один из 2 методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) применяется как минимум в течение 1 календарного года и утверждается учетной политикой организации.

Если в учетной политике нет указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов, все налоговые вычеты распределяют методом удельного веса. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок.

Рекомендация!
Установите в учетной политике на 2019 г. порядок распределения налоговых вычетов по НДС.

Рассмотрим подробнее правила распределения, установленные в НК-2019.

Суммы НДС, приходящиеся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации

Эти суммы определяются нарастающим итогом с начала года по следующей формуле:

где НДС_об/опр – сумма НДС, приходящаяся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации;

НДС_выч – общая сумма налоговых вычетов с учетом произведенных корректировок. Для целей п. 3 ст. 133 НК-2019 из общей суммы налоговых вычетов исключают суммы НДС по основным средства и нематериальным активам;

Об_опр – определенная сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

Об_общ – общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 3 ст. 134 НК-2019).

Определение суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящейся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС по нулевой ставке и (или) ставке 10 %

Эта сумма определяется нарастающим итогом с начала года по следующим формулам:

где НДС_ос/0 – сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС по нулевой ставке;

НДС_ос/10 – сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС по ставке в размере 10 %;

НДС_ос – суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам;

Об₀ – обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС по нулевой ставке;

Об₁₀ – обороты по реализации товаров, облагаемые НДС по ставке в размере 10 % |*|;

* О применении ставки НДС в размере 10 %

Об_общ – общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 134 НК-2019).

Определение суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящейся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты НДС

Эта сумма определяется нарастающим итогом с начала года по следующим формулам:

где НДС_ос/кр – сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлен налоговый кредит;

НДС_ос/упл – сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлено освобождение от уплаты НДС;

НДС_ос – сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам;

Об_кр – обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлен налоговый кредит;

Об_упл – обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлено освобождение от уплаты НДС;

Об_общ – общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 6 ст. 134 НК-2019).

Распределение сумм НДС методом раздельного учета

При распределении сумм НДС методом раздельного учета учтенные раздельно суммы НДС |*| по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым (предназначенным для использования) одновременно для целей оборотов по реализации, по которым суммы НДС вычету не подлежат, и для целей оборотов по реализации, по которым суммы НДС принимаются к вычету, распределяются между указанными оборотами по реализации по следующим формулам:

* О раздельном учете вычетов по НДС у лизингодателя

где НДС_{об/затр} – сумма НДС, приходящаяся на обороты по реализации, по которым суммы НДС вычету не подлежат и включаются в затраты, учитываемые при налогообложении;

НДС_выч – суммы НДС, признаваемые налоговыми вычетами и учтенные раздельно, по товарам (работам, услугам), имущественным правам:

– используемым одновременно для целей оборотов по реализации, по которым суммы НДС вычету не подлежат, и для целей оборотов по реализации, по которым суммы НДС принимаются к вычету;

– направление использования которых при их приобретении (оприходовании) еще неизвестно;

Об_затр – обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым суммы НДС вычету не подлежат и включаются в затраты, учитываемые при налогообложении;

Об_общ – общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, слагаемая из сумм оборотов, между которыми производится распределение налоговых вычетов;

НДС_об/выч – сумма НДС, приходящаяся на обороты по реализации, по которым суммы НДС принимаются к вычету (подп. 10.3 п. 10 ст. 134 НК-2019).

Введена обязанность распределения налоговых вычетов методом раздельного учета

Эта обязанность распространяется:

– на заказчиков (застройщиков) при ведении строительства объектов недвижимости, включающих объекты жилищного фонда (п. 11 ст. 134 НК-2019);

– правопреемника по суммам НДС, полученным им от реорганизованной организации;

– арендодателей (ссудодателей) по договорам аренды |*| (безвозмездного пользования) в отношении сумм НДС по приобретенным коммунальным услугам, при возмещении стоимости которых арендодатель (ссудодатель) принял решение производить налогообложение по общеустановленной ставке НДС в размере 20 % (п. 12 ст. 134 НК-2019).