Расчеты между заказчиком и экспедитором: есть несколько способов
По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 755 ГК [1]).
Клиент (заказчик) обязан выплатить экспедитору вознаграждение, а также возместить стоимость услуг сторонних организаций, которых экспедитор привлек для исполнения договора в интересах клиента (абз. 5 части первой ст. 22 Закона № 124-З [2]).
Расчеты между заказчиком и экспедитором могут быть:
1) в белорусских рублях;
2) белорусских рублях эквивалентно стоимости услуги в иностранной валюте;
3) иностранной валюте при расчетах с транспортными и (или) экспедиторскими организациями за перевозку и (или) экспедирование грузов за пределы и из-за пределов Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь, при транзите через территорию Республики Беларусь (подп. 25.1 п. 25 Правил № 72 [3]).
Оказанные экспедитором услуги можно подтвердить актом
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.
Документом, свидетельствующим о факте оказанной экспедитором услуги, может служить акт оказанных услуг, составленный в качестве подтверждения факта выполнения договорных обязательств, который скрепляется подписями сторон и служит основанием для оплаты услуги. Акт имеет все признаки первичного документа |*|, поскольку в нем указывают номер, дату, реквизиты сторон, вид оказанных услуг, их стоимость.
* О правилах исправления первичных учетных документов на бумаге
Общие правила определения выручки в учете
Выручку от оказания услуг отражают по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (п. 22 Инструкции № 102 [4]).
Для целей бухучета на основании первичного учетного документа |*|, свидетельствующего об оказанной услуге, вознаграждение экспедитора признается его выручкой.
* Об изменениях в правилах заполнения первичных учетных документов в 2019 г.
При налогообложении выручку от реализации услуг отражают на дату признания ее в бухучете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (п. 4 ст. 127 НК [5]).
Особенности определения выручки
При получении выручки в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, необходимо руководствоваться нормами НСБУ № 69 [6].
Так, выраженную в иностранной валюте сумму доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражают в бухучете в белорусских рублях по официальному курсу:
– на дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;
– дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;
– дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов (п. 4 НСБУ № 69).
При изменении курсов валют могут образовываться курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком:
– на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте;
– отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 2 НСБУ № 69).
Суммы курсовых разниц отражают по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 НСБУ № 69).
При налогообложении прибыли курсовые разницы |*| учитывают так:
– положительные включают в состав внереализационных доходов;
– отрицательные – в состав внереализационных расходов (подп. 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).
По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (валюте платежа) эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (валюте цены), выручку от реализации услуг определяют в белорусских рублях путем пересчета суммы в иной иностранной валюте (валюте цены) по курсу Нацбанка, установленному:
– на дату реализации услуг, если не был перечислен аванс (предварительная оплата) в иностранной валюте;
– на дату перечисления аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, если был перечислен аванс (предварительная оплата) в иностранной валюте в полной сумме обязательств;
– на дату перечисления аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте в части суммы обязательств, приходящихся на аванс (предварительную оплату), и на дату реализации (получения доходов) услуг в части суммы обязательств, не приходящихся на аванс (предварительную оплату) (часть третья п. 5 ст. 31 НК).
На основании письма МНС и Минфина [7] при погашении обязательства (кредиторской задолженности) в валюте, отличной от валюты обязательства, и при погашении дебиторской задолженности в валюте, отличной от валюты договора, возникают разницы, которые в соответствии с абз. 7 п. 15 Инструкции № 102 включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-4 «Прочие расходы»).
Суммы таких разниц отражают по дебету (кредиту) счета 91. В зависимости от того, положительные или отрицательные разницы возникли, их учитывают при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов и расходов |*| соответственно (подп. 3.18 п. 3 ст. 128, подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК).
Рассмотрим данные нормы законодательства на практическом примере.
Пример
Оплата услуги: частично предоплата, частично последующая оплата после подписания акта
По договору на перевозку груза вознаграждение экспедитора оплачивается в российских рублях эквивалентно 400 долл. США по курсу Центробанка России на дату оплаты. Порядок расчетов следующий: на расчетный счет экспедитора поступает предоплата – 100 долл. США в эквиваленте, оставшаяся часть суммы вознаграждения в размере 300 долл. США – после подписания акта выполненных услуг.
Предоплата перечислена 04.10.2018 в размере 6 542,44 рос. руб. (100 долл. США × 65,4244 рос. руб.). Услуга оказана 09.10.2018. В этот же день стороны подписали акт об оказанной услуге. Оставшаяся часть вознаграждения поступила от заказчика 11.10.2018 в размере 19 854,96 рос. руб. (300 долл. США × 66,1832 рос. руб.).
Курсы Центробанка России:
– на 04.10.2018 – 65,4244 рос. руб. за 1 долл. США;
– на 11.10.2018 – 66,1832 рос. руб. за 1 долл. США.
Курсы Нацбанка:
– на 04.10.2018 – 2,1334 бел. руб. за 1 долл. США;
– на 04.10.2018 – 3,2600 бел. руб. за 100 рос. руб.;
– на 09.10.2018 – 2,1580 бел. руб. за 1 долл. США;
– на 11.10.2018 – 2,1453 бел. руб. за 1 долл. США;
– на 11.10.2018 – 3,2417 бел. руб. за 100 рос. руб.
На момент подписания акта (отражения выручки) оплата поступила частично, поэтому выручка составит: 100 долл. США в пересчете по курсу Нацбанка на 04.10.2018 и 300 долл. США в пересчете по курсу Нацбанка на 09.10.2018.
Выручка составит 860,74 бел. руб. (100 долл. США × 2,1334 бел. руб. + 300 долл. США × 2,1580 бел. руб.).
Предоплата в размере 100 долл. США далее не переоценивается.
На 09.10.2018 образуются разницы, так как сумма предоплаты в российских рублях (6 542,44), пересчитанная в белорусские рубли (6 542,44 × 3,2600 / 100 = 213,28), не соответствует приходящейся на нее задолженности в белорусских рублях, образовавшейся при отражении выручки от реализации (100 долл. США × 2,1334 = 213,34 бел. руб.).
При зачете аванса образуется отрицательная разница в белорусских рублях – 0,06 бел. руб. (213,34 – 213,28).
При получении оставшейся задолженности в размере 19 854,96 рос. руб. (300 долл. США × 66,1832) образуются курсовые разницы, так как курс доллара США по Нацбанку на 11.10.2018 изменился по сравнению с курсом Нацбанка на 09.10.2018.
Курсовая разница на 11.10.2018 равна 3,81 бел. руб. (300 долл. США × (2,1580 – 2,1453)).
На 11.10.2018 также образуются разницы, так как сумма остатка задолженности по вознаграждению экспедитора, поступившая в российских рублях (19 854,96) и пересчитанная в белорусские рубли (19 854,96 × 3,2417 / 100 = 643,64), не соответствует приходящейся на нее задолженности в белорусских рублях, оставшейся после зачета предоплаты (300 долл. США × 2,1453 (берем курс на 11.10.2018, так как проведена переоценка на эту дату) = 643,59 бел. руб.). При зачете оплаты образуется отрицательная разница в белорусских рублях – 0,05 бел. руб. (643,64 – 643,59).
В учете организации совершают следующие записи (см. таблицу):
__________________________
* Выручка учитывается при исчислении налога на прибыль (пп. 1 и 4 ст. 127 НК).
** Разницы, учитываемые при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК).
*** Курсовые разницы |*|, учитываемые при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).
* О курсовых разницах как объекте проверки контролирующими органами
**** Разницы, учитываемые при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК).
