Организация в июне 2019 г. выполнила СМР, облагаемые НДС по ставке 20 %. Акт выполненных работ подписан заказчиком 5 июля 2019 г. Поскольку у заказчика нет возможности передать подписанные документы из рук в руки, акт отправлен по почте. Организация-подрядчик получила акт 11 июля 2019 г.
В какой срок она обязана выставить ЭСЧФ в адрес заказчика?
Не позднее 16 июля 2019 г.
Днем выполнения СМР признают последний день месяца выполнения работ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения СМР признают день подписания принимающей стороной актов выполненных работ (часть первая п. 7 ст. 121 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Поскольку заказчик подписал акт выполненных работ до 10 июля 2019 г., то днем выполнения СМР (моментом фактической реализации) является 30 июня 2019 г.
Организация-подрядчик обязана в отношении каждого оборота по реализации СМР выставить заказчику или направить на Портал ЭСЧФ |*| (п. 4 ст. 131 НК). ЭСЧФ выставляют не ранее дня выполнения СМР, определяемого в соответствии со ст. 121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день выполнения СМР (п. 5 ст. 131 НК).
Следовательно, организация-подрядчик должна выставить ЭСЧФ заказчику не позднее 10 июля 2019 г. Но на 10 июля 2019 г. организация-подрядчик не имела сведений о том, каким числом подписан заказчиком акт выполненных работ, и соответственно не располагала информацией, что момент фактической реализации СМР наступил в июне 2019 г.
В таком случае организация-подрядчик в вопросе выставления ЭСЧФ должна руководствоваться правилом «трех дней»: в случае отсутствия подтверждающих наступление момента фактической реализации СМР сведений или оформленных в установленном порядке первичных учетных документов ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней соответственно с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации работ (п. 5 ст. 131 НК).
Таким образом, организация-подрядчик должна была выставить ЭСЧФ не позднее 16 июля 2019 г.
Справочно: течение срока, установленного для совершения действия и исчисляемого годами, за исключением календарного года, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, совершения действия, которыми определено его начало (часть вторая ст. 4 НК). Таким образом, отсчет 3 дней начинается со дня, следующего за 11 июля, т.е. с 12 июля 2019 г.
