Пример 1
Реализация товаров через торговые автоматы
На условиях 100%-й предоплаты организация для реализации через торговые автоматы приобрела у поставщика товары стоимостью 2 750 руб. с НДС (НДС – 10 %). Товары учитываются по розничным ценам с НДС. Выручка от реализации через торговые автоматы за отчетный период составила 2 310 руб., ставка НДС – 10 %, торговая надбавка – 20 %, расходы на реализацию – 200 руб.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. табл. 1):
Таблица 1
При отсутствии отдельного учета НДС исчисляют по ставке 20 %
Реализация товаров через торговые автоматы является объектом обложения НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК [1]).
Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, могут исчислять НДС по расчетной ставке – исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в календарном месяце, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в бюджет либо бюджеты государственных внебюджетных фондов, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС |*| (п. 5 ст. 128 НК).
Налоговой базой является стоимость реализованных товаров с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в бюджет либо бюджеты государственных внебюджетных фондов, взимаемых при реализации товаров (п. 21 ст. 120 НК).
Важно! При отсутствии отдельного учета сумм НДС, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам, НДС при реализации товаров по розничным ценам исчисляют по ставке 20 %.
Для применения расчетной ставки НДС необходимо соблюдать следующие условия:
1) расчетная ставка НДС применяется только в отношении товаров, реализуемых по розничным ценам – свободным и регулируемым (фиксированным). При этом товары могут быть реализованы как физическим, так и юридическим лицам;
2) расчетная ставка НДС не применяется в отношении оборотов по реализации основных средств, нематериальных и прочих активов, а также в отношении оборотов по реализации работ (услуг);
3) при определении расчетной ставки НДС сумма налога, включенная в цену товаров, делится на общую стоимость товаров, включая товары, освобожденные от НДС, что ведет к уменьшению размера расчетной ставки;
4) для применения расчетной ставки плательщик обязан обеспечить:
– учет товаров по ценам реализации (по розничным ценам). При этом в цену реализации включаются все налоги, сборы и отчисления, взимаемые при реализации товаров;
– отдельный учет сумм НДС, включенных в цену товаров, а также наличие отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам |*|.
Форма расчета НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам и порядок ее заполнения утверждены постановлением № 2 [2].
Данный расчет (приложение 27 к постановлению № 2) не является приложением к налоговой декларации по НДС и поэтому его не представляют в налоговый орган. Однако форма расчета расчетной ставки обязательна к заполнению, так как на основании указанного расчета плательщик отражает данные в стр. 10 налоговой декларации по НДС. Расчет должен храниться у плательщика и представляться налоговому органу по его требованию либо во время проведения камеральной или выездной проверки.
Пример 2
Применение расчетной ставки НДС
Выручка от реализации товаров через торговые автоматы составила 5 150 руб. Расчетная ставка НДС – 13,2005 %, средний процент реализованных торговых надбавок – 15,4075 %, расходы на реализацию – 500 руб.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. табл. 2):
Таблица 2
