Ситуация
Организация, созданная в сельской местности, производит товары в сельской местности. Сертификат продукции собственного производства организация получила только в декабре 2013 г.
С какого момента она может использовать льготу по налогу на прибыль, установленную Декретом Президента РБ от 07.05.2012 № 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности" (далее – Декрет № 6)?
В изложенной ситуации организация вправе применить льготу:
– либо с декабря 2013 г. (т.е. с даты подписания (составления) акта экспертизы).
Льгота распространяется не только на товары, произведенные и реализованные в период действия сертификата, но и на товары, которые были произведены до получения сертификата, но были реализованы в период его действия;
– либо с даты, указанной в сертификате по просьбе (ходатайству) организации, но не ранее 1 января 2013 г.
Обоснуем нашу позицию.
Коммерческие организации РБ, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6).
Следует учитывать, что для целей Декрета № 6 под реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства понимается реализация товаров (работ, услуг) собственного производства в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном законодательством порядке коммерческим организациям, осуществляющим их реализацию.
Справочно: под территорией средних, малых городских поселений, сельской местности в целях применения норм Декрета № 6 следует понимать территорию Республики Беларусь, за исключением территории городов Барановичи, Бобруйск, Борисов, Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Жодино, Жлобин, Лида, Минск, Могилев, Мозырь, Молодечно, Новополоцк, Орша, Пинск, Полоцк, Речица, Светлогорск, Слуцк, Солигорск.
Порядок выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства определен Положением, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 20.10.2010 № 1520 (далее – Положение).
Так, принадлежность к продукции собственного производства подтверждается сертификатом продукции собственного производства, выдаваемым Белорусской торгово-промышленной палатой (далее – БелТПП), унитарными предприятиями БелТПП, их представительствами и филиалами (п. 2 Положения).
Выдача сертификата осуществляется после проведения БелТПП экспертизы на соответствие продукции заявителя условиям и критериям, предъявляемым к продукции собственного производства.
Сертификат продукции собственного производства может выдаваться на одно или на несколько наименований продукции. В случае если сертификат выдается на несколько наименований продукции, они указываются в приложении к нему.
Сертификат распространяет свое действие на продукцию, произведенную юридическим лицом и его обособленными подразделениями. При этом действие сертификата не распространяется на продукцию, произведенную обособленными подразделениями юридического лица, не указанными в сертификате.
Срок действия сертификата не может превышать 1 год.
Важно! Действие сертификата начинается с даты подписания (составления) акта экспертизы.
Однако срок начала действия сертификата может быть установлен ранее даты подписания (составления) акта экспертизы. Это возможно, но не ранее 1 января года начала проведения экспертизы, если:
– заявитель представил ходатайство;
– продукция в этот период отвечала условиям и критериям, предъявляемым кпродукции собственного производства, установленным Положением об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 17.12.2001 № 1817.
Таким образом, организация может пользоваться льготой по налогу на прибыль по товарам собственного производства только в период действия сертификата. Льгота распространяется не только на товары, произведенные и реализованные в период действия сертификата, но и на товары, которые были произведены до получения сертификата, но были реализованы в период его действия.
Пример 1
Организация получила сертификат на товары собственного производства, который начал действовать с 1 декабря 2013 г. В декабре 2013 г. она продала товары, произведенные в ноябре 2013 г.
Несмотря на то что товары были произведены до получения сертификата, организация может прольготировать прибыль, полученную от реализации в декабре 2013 г. товаров, произведенных в ноябре 2013 г.
Пример 2
Организация в ноябре 2013 г. обратилась в ТПП и в декабре 2013 г. получила сертификат на товары собственного производства. По ходатайству организации сертификат начал действовать с 1 января года начала проведения экспертизы, т.е. с 1 января 2013 г.
В этом случае организация может прольготировать прибыль, полученную в 2013 г. от реализации произведенных товаров. Льгота будет распространяться также на прибыль, полученную от реализации товаров, произведенных до 2013 г., но реализованных в 2013 г.
Так как действие полученного сертификата заканчивается 31 декабря2013 г., организация сразу после получения первого сертификата должна обратиться в ТПП за получением нового сертификата на 2014 г.
