Ситуация. Дата начала производства строительных работ определяется в соответствии с актом установления даты начала строительства объекта
Организация строит здание. Нормативный срок строительства – 12 месяцев. Строительство началось подрядным способом 1 августа 2013 г. (согласно акту установления даты начала строительства). С 1 января 2014 г. строительство ведется собственными силами.
До настоящего времени строительство не закончено.
Из консультации аудитора следует, что организация должна с IV квартала 2014 г. платить налог на недвижимость за сверхнормативное незавершенное строительство.
Главный бухгалтер организации не согласился с аудитором, поскольку считает, что период, в течение которого строительство велось собственными силами, не должен включаться в срок строительства.
Кто прав в данной ситуации – аудитор или главный бухгалтер организации?
Прав аудитор.
Несмотря на то что стоимость сверхнормативной "незавершенки" по строительству собственными силами не является объектом налогообложения, время ведения строительства собственными силами включается в общий срок строительства.
Организация должна платить налог на недвижимость за сверхнормативное незавершенное строительство с IV квартала 2014 г., так как срок окончания строительства истек 31 июля 2014 г. (с 1 августа 2013 г. по 31 июля 2014 г. – 12 месяцев).
Обоснуем наш ответ.
Одним из объектов обложения налогом на недвижимость признают здания сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций.
Справочно: для целей гл. 17 "Налог на недвижимость" Налогового кодекса РБ (далее – НК) зданиями, сооружениями и передаточными устройствами сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания, сооружения и передаточные устройства, возведение (в т.ч. по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией (далее – объекты сверхнормативного незавершенного строительства).
Исключением являются объекты сверхнормативного незавершенного строительства в части стоимости строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации (подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК).
При возникновении объектов сверхнормативного незавершенного строительства годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое возникновение, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 7 ст. 189 НК).
С 1 июля 2009 г. техническим кодексом ТКП 45-1.03-122-2008 (02250) "Нормы продолжительности строительства предприятий, зданий и сооружений. Основные положения", утвержденным приказом Минстройархитектуры РБ от 24.12.2008 № 481 (далее – ТКП), предусмотрено, что датой начала производства строительных работ является дата начала выполнения внутриплощадочных подготовительных работ, состав которых установлен проектом организации строительства (подп. 3.1 п. 3 ТПК).
Она должна быть оформлена заказчиком и подрядчиком актом установления даты начала строительства объекта по форме, приведенной в приложении А к ТКП.
С IV квартала 2014 г. организация должна платить налог на недвижимость за сверхнормативное незавершенное строительство со стоимости незавершенного строительства, сформированной во время ведения строительства подрядным способом.
Например, если на 1 октября 2014 г. стоимость сверхнормативного незавершенного строительства составляет 500 млн. руб., в т.ч. собственными силами выполнено 200 млн. руб., то налог на недвижимость надо платить только с 300 млн. руб.
По общему правилу налоговые декларации по налогу на недвижимость в налоговые органы по месту постановки на учет организации представляют не позднее 20 марта отчетного года (п. 10 ст. 189 НК).
Однако организация, у которой в течение года появился новый объект(-ы) обложения налогом на недвижимость, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, должна соответствующие изменения и дополнения внести в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующею за кварталом, в котором возник такой объект.
Таким образом, в связи с появлением в III квартале 2014 г. объекта сверхнормативного незавершенного строительства организация должна:
– не позднее 20 декабря 2014 г. представить уточненную налоговую декларацию по налогу на недвижимость;
– не позднее 22 декабря 2014 г. уплатить за IV квартал 2014 г. налог на недвижимость за сверхнормативное незавершенное строительство.
Справочно: уплату налога на недвижимость организации производят по их выбору:
– либо 1 раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода;
– либо ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога (п. 11 ст. 189 НК).
Отметим, что организациям, выбравшим способ уплаты налога на недвижимость 1 раз в год и заплатившим налог на недвижимость за весь 2014 г. не позднее 22 марта 2014 г., все равно при появлении в течение года новых объектов налогообложения надо доплачивать налог на недвижимость.
