* Информация о применении налоговых ставок НДС в 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Пониженная ставка установлена подп. 1.2 п. 1 ст. 102 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Ее применение возможно только:
– при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;
– ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь. Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 (далее – Перечень № 287);
– увеличении налоговой базы при реализации вышеперечисленных товаров и товаров, указанных в п. 51 ст. 327 НК, а также на суммы, указанные в части второй п. 6 и части второй п. 7 ст. 97 и п. 18 ст. 98 НК.
Справочно: для подтверждения отнесения товаров к продовольственным, в отношении которых может применяться пониженная ставка НДС, Минсельхозпрод Республики Беларусь на основании обращений заинтересованных лиц рассматривает вопросы отнесения отдельных товаров к продовольственным товарам, включенным в Перечень № 287, и выдает соответствующее заключение.
Обороты по реализации товаров, облагаемые НДС по ставке 10 %, отражают в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее – декларация) в стр. 3. Там же указывают и суммы увеличения налоговой базы по таким оборотам.
Рассмотрим практические ситуации.
Ситуация 1. Реализация товаров комиссионером
Комиссионер в 2015 г. реализует принятые на комиссию товары, облагаемые НДС по ставке 10 %. Комиссионер также применил эту ставку налога по комиссионному вознаграждению.
Суть нарушения
Комиссионер неправомерно применил ставку НДС в размере 10 % по комиссионному вознаграждению.
Обоснование
Поскольку комиссионер оказывает услугу по реализации товаров, принадлежащих комитенту, а ставку НДС в размере 10 % применяют только при реализации определенных товаров, он должен применить по вознаграждению за оказанную услугу ставку НДС размере 20 %.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от реализации комиссионных услуг по ставке 20 %.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации, и уменьшению – в стр. 3 декларации |*|.
* Комментарий о форме и порядке заполнения налоговой декларации по НДС в 2015 г. доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию. Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях)
Ситуация 2. Реализация искусственного меда
Организация в 2015 г. при реализации искусственного меда применила ставку НДС в размере 10 %.
Суть нарушения
Организация необоснованно применила ставку НДС в размере 10 %.
Обоснование
Ставку НДС в размере 10 % применить нельзя, так как согласно Перечню № 287 право на пониженную ставку предоставлено только в отношении натурального меда, а не искусственного.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от реализации искусственного меда по ставке 20 %.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации и уменьшению – в стр. 3 декларации.
Меры ответственности
Такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 3. Предоставление племенных лошадей в аренду без права выкупа
Организация в 2015 г. предоставила в аренду без права выкупа приобретенных на территории Республики Беларусь племенных лошадей и применила ставку НДС в размере 10 %.
Суть нарушения
Организация неправомерно применила ставку НДС в размере 10 %.
Обоснование
Ставку НДС в размере 10 % применяют при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции животноводства (подп. 1.2 п. 1 ст. 102 НК).
Реализацией товаров признают отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
Поскольку договором не предусмотрен выкуп арендованных племенных лошадей (продукции животноводства), при предоставлении их в аренду нельзя применить ставку НДС в размере 10 % ввиду отсутствия факта реализации.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от арендной платы за аренду племенных лошадей по ставке 20 %.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации, и уменьшению – в стр. 3 декларации.
Меры ответственности
Такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 4. Оплата товаров в белорусских рублях по договору, в котором обязательство выражено в иностранной валюте
Белорусская организация, применяющая общую систему налогообложения, в 2015 г. отгрузила товары в иностранной валюте на сумму 5 000 долл. США. Эти товары облагаются НДС по ставке 10 %. Согласно договору оплата предусмотрена в белорусских рублях по курсу Нацбанка на день оплаты. Покупатель оплатил стоимость товаров в белорусских рублях после их отгрузки, при этом курс иностранной валюты увеличился по сравнению с днем отгрузки на 600 руб. Продавец не увеличил налоговую базу для целей исчисления НДС на возникшую разницу.
Суть нарушения
Продавец необоснованно занизил налоговую базу по НДС.
Обоснование
Ставку НДС в размере 10 % применяют при увеличении налоговой базы при реализации товаров, указанных в подп. 1.2.1 и 1.2.2 п. 1 ст. 102 НК и п. 51 ст. 327 НК, на суммы, указанные в части второй п. 6 и части второй п. 7 ст. 97 и п. 18 ст. 98 НК (подп. 1.2.3 п. 1 ст. 12 НК).
Исходя из п. 6 ст. 97 НК по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговую базу НДС при реализации товаров определяют в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Дату определения величины обязательства определяют в соответствии с п. 5 ст. 31 НК.
В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговую база увеличивают (уменьшают) на сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров. Указанная сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).
Справочно: под датой определения величины обязательства по договору понимают дату, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая уплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая уплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (п. 5 ст. 31 НК).
Таким образом, продавец должен увеличить налоговую базу в белорусских рублях для исчисления НДС на 3 000 000 руб. (5 000 долл. × 600 руб.) и применить к этой сумме ставку НДС в размере 10 %.
В декларации суммы увеличения налоговой базы отражают в стр. 1–9 соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям (подп. 14.1 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42) |*|.
* Информация об отражении в декларации операций, если стоимость активов выражена в валюте, а оплата произведена в белорусских рублях, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от увеличения налоговой базы по ставке 10 %.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 3 разд. I части I декларации.
Меры ответственности
Такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 5. Оказание услуг по доставке товаров
Организация производит и реализует продукцию, облагаемую НДС по ставке 10 %. При реализации одной из партий продукции (по желанию покупателя) эта продукция была доставлена ее продавцом на собственном транспорте на основании отдельного договора в пределах территории Республики Беларусь. При реализации услуг по доставке товаров была применена ставка НДС в размере 10 %.
Суть нарушения
Организация неправомерно применила ставку НДС в размере 10 % при реализации услуг по доставке товаров.
Обоснование
Поскольку продавец продукции оказывает услугу по доставке товаров, а ставку НДС в размере 10 % применяют только при реализации определенных товаров, продавцу следует применить при реализации оказанной услуги ставку НДС в размере 20 %.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от реализации услуги по доставке продукции по ставке 20 %.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации, и уменьшению – в стр. 3 декларации.
Меры ответственности
Такие же, как в ситуации 1.
