В 2012 г. налогообложение по ставке НДС 10 % производится при ввозе на территорию Беларуси и реализации на ее территории продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом (подп. 1.2.2 п. 1 ст. 102 Налогового кодекса РБ, далее – НК).
Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым следовало применять ставку НДС в размере 10 % (далее – Перечень), был утвержден Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287 "О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей". С 21 февраля 2012 г. Перечень изложен в новой редакции в связи со вступлением в силу Указа Президента РБ от 09.02.2012 № 54 "О внесении изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. № 287" (далее – Указ № 54).
Рассмотрим основные нововведения, которые следует учитывать при применении Перечня.
Во-первых, в отношении ряда товаров, при ввозе и реализации которых ранее применялась ставка НДС в размере 20 %, с 21 февраля 2012 г. необходимо применять ставку НДС в размере 10 %.
К таким товарам относятся гранулы из зерна злаков (код ТН ВЭД ТС, субпозиция 1103 20; деликатесная мясная продукция: вырезка и язык из кодов товарных позиций 0201–0204 ТН ВЭД ТС, за исключением субпозиции 0204 50); деликатесные виды рыб из товарных позиций 0302–0305 ТН ВЭД ТС; товары, классифицируемые кодами из товарной позиции 1905 ТН ВЭД ТС, которые ранее в Перечне отсутствовали либо в отношении которых не представлялось возможным применить ставку НДС в размере 10 %, потому что такие товары не могли быть отнесены к хлебобулочным изделиям (мучные кондитерские изделия) либо в отношении их существовали ограничения (крекеры для диабетического питания).
Во-вторых, некоторые продовольственные товары из Перечня исключены. Причиной этому послужили отсутствие фактов ввоза из других стран либо небольшие объемы ввоза, отсутствие производства данных товаров на территории Республики Беларусь. В связи с этим при ввозе и (или) реализации таких товаров с 21 февраля 2012 г. следует применять ставку НДС в размере 20 %. К их числу относятся: крахмал картофельный, масло соевое и живая рыба.
Внимание! При реализации на территории Республики Беларусь живой рыбы, произведенной (выращенной) на территории республики, ставка НДС в размере 10 % сохранилась, так как вид деятельности относится к продукции рыбоводства, произведенной на территории республики (подп. 1.2.1 п. 1 ст. 102 НК).
Из Перечня исключена позиция "детское питание" (код ТН ВЭД ТС 0402), однако такая продукция включена в Перечень в составе группы "молоко и молочная продукция" и поэтому, как и ранее, облагается НДС по ставке 10 %.
В-третьих, учтите, что в отношении отдельных наименований товаров (групп товаров) присутствует примечание <**>, которое указывает на то, что для целей Перечня товары таких позиций определяются как их кодом по ТН ВЭД ТС, так и кратким наименованием. Данный признак служит ограничением для применения ставки НДС в размере 10 % в отношении товаров, наименование которых не соответствует приведенному в Перечне, а для ряда товарных групп исключен.
Например, с 21 февраля 2012 г. примечание <**> не следует использовать в отношении мяса и пищевых мясных субпродуктов, хлебобулочных изделий, сорбита, морской капусты, сахара, рыбы, а также продуктов переработки овощей и фруктов. Указанное изменение будет способствовать упрощению использования Перечня на практике, поскольку для целей применения пониженной ставки НДС при ввозе и (или) реализации таких товаров достаточно будет только их соответствия коду ТН ВЭД ТС, приведенному в Перечне.
В-четвертых, все приведенные в Перечне товарные группы и продовольственные товары, классифицированные кодами товарной позиции 1905 ТН ВЭД ТС, объединены в одну группу. В качестве наименования товара указано полное наименование товарной позиции 1905 согласно наименованию, содержащемуся в ТН ВЭД ТС. По этой причине с 21 февраля 2012 г. нет необходимости определять, относятся ли реализуемые (ввозимые) товары к хлебобулочным изделиям.
В-пятых, приведенные в Перечне товарные группы и продовольственные товары, классифицированные кодами товарных позиций 2001–2009 "Продукты переработки овощей, фруктов, орехов или прочих частей растений..." ТН ВЭД ТС, включены в Перечень в виде одной группы. Одновременно указано исключение, которое является основанием неприменения пониженной ставки НДС.
В-шестых, в отдельных безалкогольных негазированных напитках из товарной позиции 2202 ТН ВЭД ТС нормативно закреплено минимальное содержание сока и (или) пюре (паст). Данная норма обусловлена требованиями государственного стандарта.
В-седьмых, из числа органов, уполномоченных на выдачу заключений об отнесении отдельных продовольственных товаров к деликатесным, исключен Государственный комитет по стандартизации (подп. 1.1 п. 1 Указа № 54). По этой причине в отношении отдельных видов деликатесных товаров исключены нормативные предписания, ограничивающие возможность применения ставки НДС в размере 10 %.
При исчислении НДС учтите период с 1 января по 21 февраля 2012 г.
Изменение ранее утвержденного Перечня обусловлено необходимостью приведения его в соответствие с новой редакцией ТН ВЭД ТС, которая введена в действие с 1 января 2012 г.
Важно! Новая редакция ТН ВЭД ТС вступила в силу с 1 января 2012 г., а Указ № 54, утвердивший Перечень, – с 21 февраля 2012 г., поэтому в период с 1 января до 21 февраля 2012 г. по определенным видам товаров, ввезенным и (или) реализованным на территории Республики Беларусь, должна применяться ставка НДС в размере 20 %, так как прежняя редакция Перечня содержала старые коды ТН ВЭД ТС, которые уже с 1 января 2012 г. применять не следует.
Приведем эти товарные позиции:
– чистопородные племенные лошади (код 0101 21 000 0 ТН ВЭД ТС), чистопородные племенные животные – крупного рогатого скота (субпозиция 0102 21 ТН ВЭД ТС), кроликов домашних (код 0106 14 109 0 ТН ВЭД ТС),яйца птиц в скорлупе (коды ТН ВЭД ТС 0407 21 000 0, 0407 29 100 0, 0407 90 100 0), страной происхождения которых не является территория Республики Беларусь;
– морская капуста, пригодная для употребления в пищу (код 1212 21 000 0 ТН ВЭД ТС), подкожный свиной жир (коды 0209 10 110 0, 0209 10 190 0 ТН ВЭД ТС);
– детские пеленки и подгузники (коды товарной позиции 9619 ТН ВЭД ТС).
Внимание! По вышеперечисленным товарным позициям необходимо применять ставку НДС 20 %, потому что эти товары классифицируются кодами, которые не входили в прежний Перечень.
С даты вступления в силу Указа № 54 названные товары присутствуют в Перечне. Следовательно, применение ставки НДС в размере 10 % с 21 февраля 2012 г. является правомерным.
В период с 1 января до 21 февраля 2012 г. пониженную ставку НДС не следует применять и в отношении сахарозаменителей для людей, больных сахарным диабетом, так как данные товары до 1 января 2012 г. классифицировались кодом 3824 90 980 9 ТН ВЭД ТС, а со вступлением в силу новой редакции ТН ВЭД ТС они относятся к кодам, которые не входили в Перечень, действовавший в тот период. С даты вступления в силу Указа № 54 при ввозе и (или) реализации таких товаров не предусмотрено применение ставки НДС в размере 10 %.
С 1 января до 21 февраля 2012 г. можно было применять ставку НДС в размере 10 % по следующим товарам:
– живая рыба, страной происхождения которой не является территория Республики Беларусь (до 1 января 2012 г. классифицируемая кодом 0301 92 000 0 ТН ВЭД ТС и кодами субпозиции 0301 10 ТН ВЭД ТС, которые изменены со вступлением в силу новой редакции ТН ВЭД ТС);
– готовая или консервированная рыба семейства осетровых, икра осетровых, заменители икры осетровых (красной икры). Эти товары до 1 января 2012 г. классифицировались кодами 1604 19 981 0; 1604 30 100 0; 1604 30 901 0ТН ВЭД ТС соответственно, которые изменились со вступлением в силу новой редакции ТН ВЭД ТС.
В прежней редакции Перечня указанные товарные позиции подлежали исключению. С 1 января 2012 г. коды ТН ВЭД ТС, которыми классифицировались данные товары, не применяются.
