* Рекомендации по уменьшению суммы экологического налога доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Виды разрешений, применяемых в налоговом законодательстве, и порядок их получения
Оказание воздействия на окружающую среду при ведении хозяйственной и иной деятельности определяется как природопользование (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 26.11.1992 № 1982-ХII "Об охране окружающей среды"; далее – Закон № 1982-ХII). Если природопользование осуществляется в процессе экономической деятельности организации, то такое природопользование (специальное природопользование) осуществляется за плату и на основании соответствующих решений государственных органов (часть третья ст. 16 Закона № 1982-ХII).
Возмещение вредного воздействия на окружающую среду реализуется посредством уплаты природопользователями экологического налога, предусмотренного Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК). Природоохранным законодательством определено, что осуществление природопользования допускается в соответствии со специальными природоохранными разрешениями, основания и условия получениях которых установлены в законодательстве.
Единого определения понятия "природоохранное разрешение" в законодательстве нет. Это собирательное название ряда разрешений, описание которых представлено в таблице.
Виды разрешений, основания и порядок их получения
Чем отличается комплексное природоохранное разрешение от других разрешений?
Комплексное природоохранное разрешение – это единый разрешительный документ на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, специальное водопользование, хранение и захоронение отходов производства (подп. 1.2 п. 1 Указа № 528). Оно заменяет собой первые 3 вида специальных разрешений, указанных в таблице, которые получать природопользователю уже не надо. С момента получения комплексного природоохранного разрешения 3 названных разрешения прекращают свое действие (подп. 1.4 п. 1 Указа № 528).
В статьях НК об экологическом налоге комплексное природоохранное разрешение перечисляется после наименований специальных разрешений, указывая на то, что у плательщика налога должно быть или специальное разрешение, или комплексное природоохранное разрешение.
Справочно: с 1 января 2016 г. осуществление природопользователями деятельности, указанной в приложении к Указу № 528, без наличия комплексного природоохранного разрешения не допускается.
Кроме природоохранных разрешений у организации должна быть инструкция по обращению с отходами производства
Инструкция по обращению с отходами производства – это документ, который не является природоохранным разрешением, но его наличие обязательно при временном хранении отходов, а отсутствие влияет на уплату экологического налога.
Временное хранение отходов производства в целях накопления количества отходов, необходимого для перевозки, определяется только инструкцией по обращению с отходами производства (часть первая п. 2 ст. 25 Закона № 271-З). В этом случае получать разрешение на хранение и захоронение отходов производства не нужно.
Справочно: требования к содержанию инструкции установлены в Инструкции о порядке разработки и утверждения инструкции по обращению с отходами производства, утвержденной постановлением Минприроды Республики Беларусь от 22.10.2010 № 45. Порядок ее согласования определен Положением о порядке согласования инструкций по обращению с отходами производства, утвержденным постановлением № 1104.
В инструкции каждому отходу устанавливается показатель "одна транспортная единица".
Отсутствие природоохранного разрешения у природопользователя, когда оно требуется, рассматривается как правонарушение, влекущее административную и иную ответственность.
Справочно: отсутствие разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух влечет ответственность согласно ч. 2 ст. 15.48 Кодекса Республики Беларусь от административных правонарушениях (далее – КоАП).
Отсутствие разрешения на хранение и захоронение отходов производства влечет ответственность по ч. 2 ст. 15.63 КоАП.
Сброс сточных вод без разрешения на специальное водопользование может рассматриваться как нарушение условий сброса сточных вод (нарушение требований ст. 30 Водного кодекса), что влечет ответственность по ст. 15.53 КоАП.
Сброс сточных вод в поверхностные или подземные воды без разрешения на специальное водопользование приводит к загрязнению вод, что влечет ответственность согласно ч. 1 ст. 15.51 КоАП.
Комплексное природоохранное разрешение заменяет собой 3 специальных разрешения, поэтому природопользователь привлекается к ответственности по рассмотренным статьям КоАП за каждое деяние отдельно.
Четыре объекта обложения экологическим налогом, требующие получения природоохранного разрешения
Необходимость природопользователю получить природоохранное разрешение устанавливается только специальным природоохранным законодательством. В то же время наличие такого разрешения влияет на уплату экологического налога по соответствующим объектам.
НК установлены 4 объекта обложения экологическим налогом (п. 1 ст. 205 НК):
– выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
– сброс сточных вод;
– хранение, захоронение отходов производства |*|;
* Новации, произошедшие в 2015 г. в порядке уплаты экологического налога за захоронение отходов производства, доступны для подписчиков электронного "ГБ":
– ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в т.ч. содержащихся в продукции*.
_____________________
* Данный объект в настоящей статье не рассматривается.
Хранение и захоронение отходов производства – это отдельные действия с отходами производства. Поэтому особенности уплаты экологического налога при хранении отходов производства и при их захоронении необходимо рассматривать раздельно.
Несмотря на то что в п. 1 ст. 205 НК отсутствует указание на связь названных объектов налогообложения и природоохранных разрешений, она прослеживается в условиях освобождения от уплаты налога, в порядке определения налоговой базы и др.
Экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
В НК по экологическому налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух установлено следующее.
Объектами обложения экологическим налогом не признаются выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, указанные в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях, при общих суммарных объемах выбросов менее 3 т в год (п. 2 ст. 205 НК). Налоговую базу экологического налога определяют как фактические объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов, указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях (абз. 2 ст. 206 НК). При расчете фактических объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух производится суммирование объемов выбросов по классам опасности веществ (группы веществ), указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях, без разбивки на отдельные вещества (часть вторая п. 2 ст. 208 НК).
Получается, что по выбросам загрязняющих веществ в атмосферный воздух |**| объект налогообложения возникает при одновременном соблюдении следующих условий:
** Порядок заполнения декларации по экологическому налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух доступен для подписчиков электронного "ГБ"
– выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух должны осуществляться от стационарных источников;
– выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух должны осуществляться согласно полученному разрешению на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексному природоохранному разрешению;
– общий суммарный объем выбросов должен составлять более 3 т в год или более.
Таким образом, наличие разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух является условием расчета экологического налога по данному объекту. И налоговое обязательство возникает у плательщика уже при суммарном объеме выбросов, равном 3 т в год и более.
Если у природопользователя отсутствует разрешение на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (хотя оно ему требуется по осуществляемой им деятельности), то такие выбросы являются причинением вреда окружающей среде.
Справочно: вред, причиненный окружающей среде, устанавливается и рассчитывается в соответствии:
– с Указом Президента Республики Беларусь от 24.06.2008 № 348 "О таксах для определения размера возмещения вреда, причиненного окружающей среде";
– Положением о порядке исчисления размера возмещения вреда, причиненного окружающей среде, и составления акта об установлении факта причинения вреда окружающей среде, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.07.2008 № 1042.
Экологический налог за сбросы сточных вод
По экологическому налогу за сбросы сточных вод в НК установлено следующее.
Объектом обложения экологическим налогом не признают сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации с территории, на которой они образовались в результате выпадения атмосферных осадков (п. 2 ст. 205 НК). Налоговую базу экологического налога определяют как фактические объемы сбросов сточных вод.
Видно, что признание природопользователя плательщиком экологического налога за сбросы сточных вод не связано с наличием у него разрешения на специальное водопользование. Природопользователь признается плательщиком налога за сбросы сточных вод, как только он начал осуществлять сброс таких вод (приложение 7 к НК): в водотоки, водоемы, подземные воды посредством специальных устройств (земледельческих полей орошения, полей фильтрации, полей подземной фильтрации, фильтрующих траншей, песчано-гравийных фильтров, земляных накопителей), недра.
Справочно: определения понятиям "водоток", "водоем", "подземные воды" даны в ст. 1 Водного кодекса. Определение понятия "недра" дано в ст. 1 Кодекса о недрах.
Если у природопользователя нет разрешения на специальное водопользование, хотя оно ему требуется по осуществляемой им деятельности, то такой природопользователь признается плательщиком экологического налога за сбросы сточных вод. Для исчисления налога достаточно знать объем сточных вод (в м3), поступивших в окружающую среду, который будет налоговой базой. Виды загрязняющих веществ в сбрасываемых сточных водах и их концентрация не нужны для расчета налоговой базы.
Сброс сточных вод в окружающую среду без природоохранного разрешения является причинением вреда окружающей среде. Уплата налога за незаконные сбросы сточных вод в окружающую среду не освобождает природопользователя от возмещения вредя окружающей среде (часть четвертая ст. 83 Закона № 1982-ХII).
Экологический налог за захоронение отходов производства
В отношении экологического налога за захоронение отходов производства |*| установлено следующее.
* Случаи, когда собственник отходов не является плательщиком экологического налога за захоронение отходов производства, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Плательщиками экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства (п. 2 ст. 204 НК). Объектом обложения экологическим налогом не признают захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, при общем объеме захоронения отходов производства 50 т и менее в год. Налоговую базу экологического налога определяют как фактические объемы отходов производства, подлежащих захоронению.
Уплата экологического налога за захоронение отходов производства не зависит от того, осуществляется захоронение отходов производства в соответствии с разрешением или нет. Однако направить отходы на захоронение без разрешения нельзя (кроме одного случая), ведь захоронение, как правило, осуществляет владелец объекта захоронения отходов, с которым у природопользователя должен быть заключен договор.
Законодательством установлено условие, когда для захоронения отходов производства не нужно иметь разрешение. Это возможно, если направляемые на захоронение отходы относятся к коммунальным отходам и на захоронение их вывозит специализированная компания (подп. 2.1 п. 2 Положения № 1104).
По общему правилу у природопользователя, являющегося собственником отходов производства, возникает налоговое обязательство, как только отходы подвергнуты захоронению. Налоговая база – фактический объем отходов, поступивших на захоронение.
Налогом облагаются любые отходы, подлежащие захоронению (в т.ч. отходы производства, подобные отходам жизнедеятельности населения, классифицируемые кодом 9120400), если суммарный объем отходов у природопользователя превысил установленный предел – 50 т в год. Проверяется данное условие по разрешению на хранение и захоронение отходов производства, а в случае, когда оно не требуется, – по объему, установленному в договоре на захоронение отходов.
Захоронение отходов производства без разрешения на хранение и захоронение отходов производства влечет уплату экологического налога и возмещение вреда, причиненного окружающей среде.
Экологический налог за хранение отходов производства
По экологическому налогу за хранение отходов производства установлено следующее.
Объектами обложения экологическим налогом не признаются:
– хранение отходов производства в количестве, необходимом для перевозки одной транспортной единицей;
– хранение отходов производства на объектах обезвреживания и (или) использования таких отходов, предназначенных к обезвреживанию и (или) использованию, в количестве, соответствующем технологическому регламенту этих объектов;
– хранение в установленном порядке выведенного из эксплуатации оборудования, материалов и отходов производства, содержащих полихлорированные бифенилы.
Налоговую базу экологического налога определяют как фактические объемы отходов производства, подлежащих хранению.
Льгота в НК установлена для особого случая: временное хранение отходов производства в объеме до установленного показателя "одна транспортная единица". В других случаях (кроме указанных выше) любое хранение отходов производства облагается налогом. И налоговой базой будет фактическое количество отходов, направленных на хранение в налоговом периоде.
Показатель "одна транспортная единица" устанавливается в инструкции по обращению с отходами производства. Именно фактическое наличие утвержденной и согласованной инструкции является основанием для применения льготы природопользователем. При отсутствии инструкции временное хранение отходов, предназначенных к перевозке, влечет у природопользователя возникновение налогового обязательства.
Условием для освобождения от налога за хранение отходов производства |*| на объектах обезвреживания отходов, объектах использования отходов является наличие в эксплуатирующей объекты организации документов "технологический регламент обезвреживания отходов" и "технологический регламент использования отходов". Отсутствие их влечет возникновение налогового обязательства.
* Случаи, когда организациям не надо платить экологический налог за хранение отходов производства, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: для лицензиатов, осуществляющих использование отходов 1–3-го класса опасности, обезвреживание отходов, регламенты разрабатываются в соответствии с ТКП 17.11-07-2013 (02120) "Правила разработки технологических регламентов использования, обезвреживания отходов".
Для лиц, осуществляющих использование отходов 4-го класса опасности и неопасных отходов, порядок разработки регламентов законодательством не определен.
Природоохранные разрешения – основание для упрощенного порядка расчета экологического налога
Наличие природоохранного разрешения у плательщика позволяет ему применить упрощенный порядок расчета суммы налога.
Общее правило расчета суммы экологического налога следующее: сумма налога равна произведению налоговой базы, рассчитанной за отчетный налоговый квартал, и налоговой ставки (часть первая п. 2 ст. 208 НК). Упрощенный порядок заключается в том, что сумма налога может исчисляться исходя из установленных годовых объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод, хранения отходов, указанных в природоохранных разрешениях, и соответствующих ставок экологического налога (п. 3 ст. 208 НК). Отметим, что упрощенный порядок не установлен при исчислении экологического налога:
– за захоронение отходов производства;
– временное хранение отходов производства, предназначенных к перевозке;
– временное хранение отходов производства на объектах использования, обезвреживания отходов.
