При соблюдении льготного «порога» объект обложения экологическим налогом отсутствует
Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух являются объектом обложения экологическим налогом, если:
1) они осуществляются от стационарных источников выбросов, указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
2) нормативы допустимых выбросов, указанные в разрешении, составляют 3 т/год и более (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 205 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Объемы выбросов загрязняющих веществ суммируются по всем классам опасности веществ (включая вещества 1-го класса опасности и без установленного класса опасности), указанных в разрешении, и затем сравниваются с «пороговой» величиной (менее 3 т/год). Если суммарное количество выбросов будет менее 3 т/год, то организация не будет являться плательщиком экологического налога.
Важно! Из разъяснений специалистов МНС и Минприроды следует, что организации, которые имеют несколько разрешений, суммирование выбросов загрязняющих веществ и их сравнение с «пороговой» величиной производят по каждому разрешению отдельно.
Разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексные природоохранные разрешения выдаются:
– Минприроды или его территориальными органами;
– в порядке, определенном Положением о порядке выдачи разрешений на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, внесения в них изменений и (или) дополнений, приостановления, возобновления, продления срока действия разрешений на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, прекращения их действия, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.05.2009 № 664.
Алгоритм действия плательщика налога
Организация – плательщик экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух должна определить:
1) способ заполнения декларации (1 раз в год или ежеквартально).
Выбранный способ уплаты налога («ежеквартально» или «один раз в год») указывается на титульном листе декларации путем проставления знака «´» в строке «Выбор способа уплаты налога».
Если плательщик принял решение подать декларацию типа «годовая», то ему необходимо определить способ уплаты налога (часть вторая подп. 9.1 п. 9 ст. 208 НК), а именно:
– 1 раз в год в размере исчисленной суммы за год не позднее 22 апреля календарного года;
– ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере 1/4 исчисленной суммы экологического налога.
Справочно: форма налоговой декларации (расчета) по экологическому налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух утверждена постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (приложение 11);
2) ставку налога.
Ставки экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух установлены по классам опасности веществ и содержатся в приложении 6 к НК. Расчет суммы налога производится только по классам опасности загрязняющих веществ, а не по их наименованиям;
3) способ определения налоговой базы.
Есть 2 способа определения налоговой базы.
Согласно первому способу налоговая база определяется как равная фактическому объему выбросов загрязняющих веществ, произведенных в отчетном периоде (квартал) суммарно по каждому классу опасности веществ (п. 2 ст. 208 НК). Далее налоговая база для каждого класса загрязняющих веществ умножается на соответствующую ставку налога.
По второму способу налоговая база рассчитывается исходя из годовых объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, установленных в разрешении (п. 3 ст. 208 НК). Для этого необходимо сложить значения объемов выбросов загрязняющих веществ, указанных в разрешении по каждому классу опасности. Полученное значение следует разделить на 4 (4 отчетных налоговых периода), что даст налоговую базу для каждого класса загрязняющих веществ в отчетном периоде. Далее налоговую базу для каждого класса загрязняющих веществ умножаем на соответствующую ставку налога.
Более подробно см.: «ГБ», 2015, № 17, с. 26.
