Белорусская организация ввезла из Литвы в декабре 2018 г. товар, предназначенный для дальнейшей реализации в неизменном виде. В декабре 2018 г. организация уплатила таможенный НДС при ввозе по этой поставке.
В графе «С» декларации на товары указана дата выпуска товаров – 14.12.2018.
В декабре организация реализовала этот товар белорусскому покупателю, а в январе 2019 г. приняла к вычету уплаченный «ввозной» НДС, учитывая, что Указ Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость», в редакции, действовавшей в 2018 г. (далее – Указ № 99), прекратил свое действие с 01.01.2019.
Организацией на 2019 г. избран отчетный период по НДС – месяц.
При проверке аудитор указал, что в январе 2019 г. «ввозной» НДС принят к вычету ошибочно.
Правомерны ли действия организации?
Организация допустила ошибку.
В п. 1 Указа № 99, в редакции, действовавшей по 31.12.2018, было установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров до 31.12.2018 включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза (ЕАЭС), подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Исключение составляли товары, при ввозе которых уплаченные суммы НДС подлежали вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК), согласно приложению к Указу № 99.
Как известно, нормы Указа № 99 распространяются на товары, которые реализуются в неизменном состоянии.
В последующем действие Указа № 99 было продлено с 24.04.2019 по 31.12.2019, а отсрочка вычета НДС уменьшена до 30 дней.
При изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Дата выпуска товаров указывается в графе «С» декларации на товары (п. 28 ст. 133 НК).
Соответственно отсрочка вычета НДС |*| продолжительностью 60 дней:
* О том, что отсрочка вычетов по «ввозному» НДС возвратилась
– применяется с 01.01.2019 в отношении товаров, которые были ввезены в 2018 г. и по которым 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой истекли в 2019 г.;
– не применяется в отношении товаров, выпущенных в соответствии с заявленной таможенной процедурой при ввозе из государств, не являющихся членами ЕАЭС, в период с 01.01.2019 по 23.04.2019 включительно.
Согласно нормам Указа № 99, в редакции, которая применялась в 2018 г., срок принятия к вычету НДС в приведенной ситуации (60-й день) истекает в феврале 2019 г.
Таким образом, сумму «ввозного» НДС следовало принять к вычету (с учетом истечения 60-дневного срока) в феврале 2019 г. В качестве дополнительных сведений она подлежит отражению в стр. 1.3.1 разд. IV налоговой декларации (расчета) по НДС, представленной за январь – февраль 2019 г. по сроку не позднее 20.03.2019.
Белорусская организация по договору поставки приобрела у украинского поставщика товар, который предназначен для дальнейшей реализации в неизменном виде. Дата выпуска товаров, указанная в графе «С» декларации на товары, – 31.05.2019. Организацией на 2019 г. в качестве отчетного периода по НДС избран месяц.
В каком месяце у организации возникают основания для вычета уплаченного «ввозного» таможенного НДС?
В июне.
В приведенной ситуации нужно учитывать нормы Указа № 99, в редакции от 24.04.2019. Ими предусмотрено, что суммы НДС по товарам, уплаченные при ввозе приобретенных товаров до 31.12.2019 включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, подлежат вычету |*| в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Эта норма распространяется на товары, реализуемые белорусскими организациями в неизменном состоянии.
Определение установленного Указом № 99 срока (30 дней) производится в порядке, установленном ст. 4 НК: отсчет 30 дней начинается на следующий день после даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Право на вычет наступает в том отчетном периоде, в котором истек 30-дневный срок, независимо от того, на какой день (выходной и (или) нерабочий государственный праздник (нерабочий праздничный день)) приходится последний день установленного 30-дневного срока (письмо МНС Республики Беларусь от 26.04.2019 № 2-1-10/00998 «О применении отдельных положений Указа Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2019 г. № 151»).
В приведенной ситуации дата принятия к вычету НДС – 30.06.2019. Этот день – выходной, но согласно ст. 4 НК окончание 30-дневного срока не переносится.
В настоящее время в АИС «Учет счетов-фактур» в функционале «Управлять вычетами» скорректирован сервис «Отложенный вычет», позволяющий сделать автоматический подсчет 30-дневного срока для определения отчетного периода, в котором наступает право на вычет в отношении указанных в ЭСЧФ уплаченных сумм «ввозного» НДС, взимаемого таможенными органами, по товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, и реализуемым (предназначенным для реализации) в неизменном виде.
Воспользоваться сервисом «Отложенный вычет» для автоматического определения даты наступления права на вычет можно в случае указания плательщиком в гр. 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (графа «С» декларации на товары) (п. 43 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15; далее – Инструкция № 15).
В данной ситуации на Портал направляется ЭСЧФ, в стр. 3 которого указывается дата выпуска товара 31.05.2019. Затем через сервис «Отложенный вычет» проставляется дата наступления права на вычет – 30.06.2019.
Иностранная организация (резидент Польши) оказывает рекламные услуги организации культуры – театру г. Минска.
Должна ли белорусская организация выставлять ЭСЧФ при приобретении такой услуги?
Не должна.
Местом реализации рекламных услуг в данной ситуации признается территория Республики Беларусь (подп. 1.4 п. 1 и подп. 4.2 п. 4 ст. 117 НК).
При этом освобождаются от НДС обороты по реализации иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, организациям культуры рекламных услуг |*| на территории Республики Беларусь (подп. 1.10.1 п. 1 ст. 118 НК). Указанные освобождаемые от НДС обороты не подлежат отражению в стр. 13 разд. I части I налоговой декларации по НДС (подп. 15.9 п. 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).
* О вычете НДС в случае несвоевременной уплаты налога при приобретении услуг у иностранной организации
ЭСЧФ не создается при реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательством (подп. 3.10 п. 3 ст. 131 НК).
Таким образом, у белорусской организации культуры отсутствует обязанность направления на Портал ЭСЧФ в приведенной ситуации.
