Бухгалтерский и налоговый учет полученных дивидендов
Дивиденды – доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК [1]).
Полученные дивиденды являются для организации доходами, связанными с участием в уставных фондах других организаций. Дивиденды:
– включают в состав доходов по инвестиционной деятельности;
– признают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (пп. 14, 24 Инструкции № 102 [2]).
При определении налоговой базы НДС полученные дивиденды не учитываются (подп. 5.2 п. 5 ст. 120 НК).
При налогообложении прибыли дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь:
– включают в состав внереализационных доходов на дату признания доходов в бухгалтерском учете (п. 2, подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК);
– при определении налоговой базы налога на прибыль принимают в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства (п. 5 ст. 182 НК);
– облагают налогом на прибыль у получателя дивидендов |*| по ставке 12 % (п. 6 ст. 184 НК).
Как зачесть уплаченный за рубежом налог на прибыль (доход)
Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, белорусская организация может зачесть при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст. 187 НК.
Пять правил зачета:
1. Уплаченную (удержанную) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором по вопросам налогообложения сумму налога на прибыль (доход) пересчитывают по курсу Нацбанка на дату внесения налога в бюджет иностранного государства.
2. Зачет осуществляется в том налоговом периоде, в котором белорусская организация представила в налоговый орган по месту постановки на учет справку (иной документ) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающую факт уплаты суммы налога в этом государстве.
Если справка представлена до установленного белорусским законодательством срока представления декларации по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода, то подлежащая зачету сумма налога отражается в ней либо в налоговой декларации по налогу на прибыль того отчетного периода, в котором такая справка представлена.
3. Зачет производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода.
4. Зачет не может превышать сумму налога на прибыль, уплаченную в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен.
5. Зачет не может превышать сумму налога на прибыль |*|*|, причитающуюся к уплате в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения (при его наличии).
** Учет доходов и расходов организации при исчислении налога на прибыль
Часть налога, уплаченного в бюджет иностранного государства, которую нельзя зачесть:
– включают в состав расходов по инвестиционной деятельности как расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций (п. 14 Инструкции № 102);
– не учитывают при налогообложении прибыли, так как в отношении данного налога предусмотрен механизм устранения двойного налогообложения (подп. 3.4 п. 3 ст. 175 НК).
Отражение курсовых разниц
При получении дивидендов от нерезидентов могут возникать курсовые разницы, поскольку моменты начисления и перечисления дивидендов, как правило, не совпадают.
Справочно: под курсовыми разницами понимают разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по курсу Нацбанка, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 2 НСБУ № 69 [3]).
Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях, кроме случаев, указанных в пп. 5, 6 НСБУ № 69, отражают по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 НСБУ № 69).
При налогообложении курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, включают в состав внереализационных доходов (расходов) (подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).
Доходы учредителей в виде курсовых разниц, которые возникают при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам |*|, облагают по ставке 12 % (п. 6 ст. 184 НК).
* Применение пониженных ставок налога на прибыль и подоходного налога в отношении дивидендов
Ситуация
Получены дивиденды от резидента Азербайджана
Нерезидент в марте 2020 г. начислил в пользу учредителя – белорусской организации дивиденды в сумме 30 000 долл. США. Ставка налога на доходы в Азербайджане – 15 %. Курсы Нацбанка (условно):
– на дату утверждения протокола собрания акционеров – 2,2120 руб.;
– на дату перечисления налога на доходы в бюджет Азербайджана – 2,2270 руб.;
– на 31.03.2020 – 2,2390 руб.;
– в апреле 2020 г. на дату перечисления дивидендов – 2,2250 руб.
Справка налогового органа Азербайджана, подтверждающая факт уплаты налога на прибыль (доход), представлена.
В учете отражают следующие операции (см. таблицу):
–––––––––––––––––––
* 4 500 долл. США = 30 000 долл. США х 15 %.
** 25 500 долл. США = 30 000 долл. США – 4 500 долл. США.
