Ситуация
Налогообложение доходов нерезидента, полученных за дистанционное обучение от источника в Республике Беларусь
Учреждение здравоохранения заключило договор сроком на 2 месяца на дистанционное обучение сотрудников с иностранной организацией – резидентом Австрии. Обучение платное, происходит посредством Интернета.
Следует ли белорусской организации удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы?
Учреждению здравоохранения не придется уплачивать в бюджет Республики Беларусь налог на доходы с доходов, выплачиваемых австрийской организации за обучение, если указанный нерезидент (или его налоговый агент) представит в белорусский налоговый орган подтверждение о наличии постоянного местонахождения в Австрии, с которым у Республики Беларусь имеется международный договор по вопросам налогообложения.
Давайте рассмотрим этот вопрос более подробно с учетом норм НК [1], Кодекса об образовании [2], ГК [3].
Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 188 НК).
Перечень объектов обложения налогом на доходы определен ст. 189 НК. Среди них – доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь от оказания услуг в сфере образования (подп. 1.12.7 п. 1 ст. 189 НК).
Поскольку в гл. 17 НК нет пояснений, что относится к услугам в этой сфере, следует рассмотреть определения, которые есть в Кодексе об образовании.
Образование – обучение и воспитание в интересах личности, общества и государства, направленные на усвоение знаний, умений, навыков, формирование гармоничной, разносторонне развитой личности обучающегося; получение образования – освоение содержания образовательной программы и в случаях, предусмотренных Кодексом об образовании, подтвержденное документом об образовании или документом об обучении (подп. 1.6, 1.15 п. 1 ст. 1 Кодекса об образовании).
Для целей обложения налогом на доходы в ситуациях, когда образовательные услуги оказывает иностранная организация, а доходы ей начисляет и выплачивает белорусская организация, значение могут иметь услуги в области дополнительного образования взрослых.
Оно может осуществляться посредством реализации программ повышения квалификации и стажировки руководящих работников и специалистов, рабочих (служащих), переподготовки и профессиональной подготовки рабочих (служащих), обучающих курсов (лекториев, семинаров, тренингов и др.), программ обучения в организациях и др. (ст. 13, гл. 50 Кодекса об образовании).
К дистанционной форме получения образования отнесен вид заочной формы получения образования, когда получение образования осуществляется преимущественно с использованием современных коммуникационных и информационных технологий (часть вторая п. 3 ст. 17 Кодекса об образовании).
В этой ситуации налоговые органы могут оценить такие доходы как доходы, полученные в сфере образования. Следовательно, объект обложения налогом на доходы возникает |*|.
А теперь об источнике дохода.
В описанной ситуации оказаны платные услуги по обучению сотрудников белорусского учреждения.
Учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично (п. 1 ст. 120 ГК).
К источникам доходов, выплачиваемых иностранной организации, отнесены юридические лица Республики Беларусь (подп. 3.1 п. 3 ст. 189 НК).
Поэтому учреждения, включая учреждения здравоохранения, также признаются источниками доходов иностранной организации.
Ставка налога – 15 % (подп. 1.5 п. 1 ст. 192 НК). Налоговый агент исчисляет налог из средств нерезидента и перечисляет его в бюджет (п. 3 ст. 193 НК), а также представляет в белорусский налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации (п. 5 ст. 193 НК).
В описываемом случае налоговый агент – учреждение здравоохранения Республики Беларусь.
Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).
В рассматриваемой ситуации такой датой признается наиболее ранняя из дат (подп. 2.1 и 2.3 п. 2 ст. 191 НК):
– либо дата отражения в бухгалтерском учете факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством);
– либо дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством).
Налоговый период – квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п. 1 ст. 193 НК) |*|.
Прибыль австрийской организации облагается налогом в Австрии, если только эта организация не осуществляет коммерческую деятельность в Республике Беларусь через размещенное там постоянное представительство (ст. 7 Соглашения [4]).
Поскольку в этой ситуации постоянного представительства у австрийской организации в Республике Беларусь нет, то налогообложение ее доходов от оказания услуг в сфере образования происходит в Австрии, а Республика Беларусь предоставляет освобождение от налога на доходы.
Порядок применении норм действующих для Республики Беларусь международных договоров по вопросам налогообложения указан в п. 1 ст. 194 НК.
Иностранная организация (или ее налоговый агент) представляет в белорусский налоговый орган подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее – подтверждение).
В данном случае подтверждение должно быть заверено компетентным органом Австрии. Оно может представляться в налоговый орган Республики Беларусь как до, так и после уплаты налога на доходы. Представляется оно ежегодно и действительно на протяжении календарного года, если иное не установлено ст. 194 НК.
