Увольняем работника: исчисление подоходного налога в 2020 году

Заработная плата за отработанное время

По общему правилу заработная плата работников облагается подоходным налогом как доходы, полученные от источников в Республике Беларусь (п. 1 ст. 196 НК [2]).

Порядок налогообложения заработной платы, когда она выплачивается уволенному работнику в установленный срок (не позднее дня увольнения), не вызывает у бухгалтеров вопросов. Нюансы налогообложения возникают, когда расчет осуществлен с задержкой.

Ситуация 1

Удержание подоходного налога с индексации и суммы среднего заработка за каждый день задержки окончательного расчета

Работник уволен из организации 31.01.2020. Для него эта организация – место основной работы. Начисленный размер заработной платы работника за январь 2020 г. составил 700 руб.

Окончательный расчет с работником произведен только 16.03.2020.

Организация также в этот же день добровольно выплатила бывшему работнику индексацию за задержку заработной платы за январь 2020 г. и средний заработок за каждый день задержки окончательного расчета, начисленный размер которых составил 11 руб. и 1 040 руб. соответственно.

Данный работник права на стандартные налоговые вычеты, установленные подп. 1.2 и 1.3 п. 1 ст. 209 НК , не имеет.

Как в данной ситуации рассчитать подоходный налог?

В отношении вышеуказанных выплат льготы по подоходному налогу отсутствуют. Поэтому данные выплаты облагаются подоходным налогом по ставке в размере 13 % (п. 1 ст. 214 НК).

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены п. 1 ст. 214 НК и (или) актами Президента Республики Беларусь, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 18 НК (п. 3 ст. 199 НК).

При этом доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды такие суммы выплачиваются (абз. 3 п. 4 ст. 213 НК).

Таким образом, в доходы уволившегося работника включаются:

– за январь 2020 г. – заработная плата за этот месяц (700 руб.);

– за март 2020 г. – индексация за задержку заработной платы за январь 2020 г. и средний заработок за каждый день задержки окончательного расчета (11 + 1 040 = 1 051 руб.) |*|.

* Как правильно рассчитать средний заработок за каждый день задержки выплаты окончательного расчета и отразить его в учете

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 117 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503 [3]).

Таким образом, размер подлежащего к удержанию подоходного налога в рассматриваемой ситуации составит:

– за январь 2020 г. – 75,79 руб. ((700 – 117) × 13 % / 100 %);

– за март 2020 г. – 136,63 руб. (1 051 × 13 % / 100 %).

Ситуация 2

Налогообложение выплат, произведенных по решению суда

Работник уволен из организации 10.01.2020. Окончательный расчет с ним произведен только 12.02.2020.

В связи с этим работник обратился в суд. Согласно решению суда данному физическому лицу организация должна выплатить средний заработок за задержку окончательного расчета, индексацию за задержку заработной платы, а также компенсацию судебных расходов. В решении суда подлежащие выплате бывшему работнику суммы указаны без удержания подоходного налога.

Как правильно исчислить и удержать подоходный налог с сумм, выплаченных уволенному работнику по решению суда?

Не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные физическим лицом в размере компенсации или возмещения в соответствии с законодательством Республики Беларусь или законодательством иностранных государств судебных расходов, морального вреда, возмещения вреда в натуре или возмещения причиненных убытков в пределах реального ущерба, в т.ч. проиндексированных (подп. 2.35 п. 2 ст. 196 НК) |*|.

* Правила исчисления подоходного налога в 2020 г.

Это значит, что сумма компенсации судебных расходов, выплачиваемая физическому лицу по решению суда, не облагается подоходным налогом.

Вступившие в законную силу судебные постановления обязательны для всех граждан, в т.ч. должностных лиц, а также юридических лиц и подлежат исполнению на всей территории Республики Беларусь (ст. 24 ГПК [4]).

Таким образом, если в решении суда не указан подоходный налог, удерживаемый с выплачиваемых сумм, то организация обязана выплатить именно ту сумму, которая указана в решении суда. При этом подоходный налог, исчисленный из таких доходов, организация обязана удержать из любых других сумм, выплачиваемых этому физическому лицу (часть вторая п. 4 ст. 216 НК). В случае если доходы ему не выплачиваются (при расторжении трудового договора либо по иной причине) и подоходный налог удержать невозможно, то организация обязана в 30-дневный срок направить в налоговый орган по месту постановки на учет физлица сообщение о невозможности удержания подоходного налога. Взыскание налога осуществляется налоговым органом (п. 5 ст. 216 НК).

Из вышеизложенного следует, что при выплате организацией по решению суда уволенному работнику среднего заработка за задержку окончательного расчета, а также индексации за задержку заработной платы и отсутствии возможности самостоятельно удержать с этого дохода подоходный налог она обязана:

– рассчитать сумму подоходного налога, подлежащую удержанию с дохода, выплаченного физическому лицу;

– направить физическому лицу – получателю дохода и в налоговый орган по месту постановки на учет такого физического лица сообщение в порядке, установленном частями второй и третьей п. 5 ст. 216 НК.

Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения данного сообщения вручит физическому лицу извещение на уплату подоходного налога по установленной форме.

Физическое лицо уплачивает подоходный налог в 30-дневный срок со дня вручения ему налоговым органом такого извещения (часть четвертая п. 5 ст. 216 НК).

Компенсационные выплаты

В некоторых случаях увольняющимся работникам полагаются компенсационные выплаты.

Согласно НК от подоходного налога освобождаются только компенсации, предусмотренные законодательными актами и постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. Исключение – компенсация за неиспользованный трудовой отпуск (часть первая п. 4 ст. 208 НК).

При установлении в соответствии с законодательством предельных размеров или норм выплаты эти компенсации освобождаются от подоходного налога в пределах таких размеров или норм (часть вторая п. 4 ст. 208 НК).

В таблице приведены виды, размер и основания компенсационных выплат при увольнении, а также необходимость удержания с них подоходного налога.

Ситуация 3

Налогообложение компенсации за досрочное расторжение трудового договора

Наблюдательным советом акционерного общества в марте 2020 г. принято решение о досрочном расторжении трудового договора с руководителем этого общества. При увольнении данному руководителю помимо заработной платы за отработанные дни также выплачена денежная компенсация за досрочное расторжение трудового договора.

Является ли данная компенсация объектом исчисления подоходного налога?

Выплаченная руководителю компенсация не будет облагаться подоходным налогом, если:

– отсутствуют виновные действия (бездействие) руководителя организации;

– выплата компенсации предусмотрена трудовым договором;

– сумма выплаченной компенсации не превышает определенный трудовым договором размер.

При несоблюдении хотя бы одного из перечисленных условий компенсация облагается подоходным налогом с учетом льготы, предусмотренной п. 23 ст. 208 НК и приложением 9 к Указу № 503 |*|*|.

** За что может оштрафовать бухгалтера Департамент государственной инспекции труда

Справочно: от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, полученные в течение налогового периода от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 2 115 руб. (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК).

Премии

Как показывает практика, многие организации выплачивают своим работникам производственные премии за трудовой результат, достигнутый организацией в целом за определенный период (например, месяц или квартал). По окончании этого периода всем работникам, в т.ч. и уволившимся, начисляются и выплачиваются премии.

Ситуация 4

Налогообложение премии, выплаченной после увольнения

Работник уволен из организации в феврале 2020 г. в связи с выходом на пенсию. Для него эта организация – место основной работы. В день увольнения ему были выплачены заработная плата за отработанный период, компенсация за неиспользованный отпуск, а также выходное пособие.

В марте 2020 г. по результатам подведения итогов работы организации за февраль 2020 г. определено, что уволенный работник имеет право на премию за этот месяц в размере 110 руб.

Как правильно исчислить подоходный налог с выплачиваемой уволенному работнику премии?

Доходы, выплачиваемые в виде премий, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды такие суммы выплачиваются (абз. 3 п. 4 ст. 213 НК).

Таким образом, начисленная уволенному работнику премия за февраль 2020 г. облагается подоходным налогом в марте |*|.

* Учет и налогообложение премии, выплаченной работнику после его увольнения

При ее налогообложении необходимо учесть следующую особенность. Если у бывшего работника отсутствует место основной работы, бухгалтеру при определении налоговой базы необходимо уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, с учетом приложения 10 к Указу № 503, в размере 117 руб., поскольку налогооблагаемый доход не превысил 709 руб.

Так как размер стандартного налогового вычета превышает размер начисленной премии (117 > 110), то в приведенной ситуации подлежащий к удержанию подоходный налог будет отсутствовать.

Справочно: при отсутствии места основной работы (службы, учебы) установленные в ст. 209 НК налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (часть вторая п. 2 ст. 209 НК).