Шпаргалка для бухгалтера: Подоходный налог-2020

Рассмотрим на практических ситуациях, как правильно исчислить и уплатить подоходный налог в 2020 г.

ДАТА ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА

Дата получения дохода – это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей его включения в налоговую базу подоходного налога. В отношении доходов плательщика, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, эта дата определяется в соответствии со ст. 213 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) и зависит от вида полученного дохода (см. таблицу):

Вид дохода	Дата получения дохода
Доходы в денежной форме, если иное не установлено ст. 213 НК	День выплаты дохода, в т.ч. зачисления дохода на счета плательщика в банках (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц (подп. 1.1 п. 1 ст. 213 НК)
Доходы в натуральной форме, если иное не установлено ст. 213 НК	День передачи доходов в натуральной форме (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК)
Доходы при невозврате имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе, в т.ч. в соответствии с договорами займа, задатка	День, следующий за днем, установленным для возврата имущества (подп. 1.3 п. 1 ст. 213 НК). Данная норма не применяется в случаях, установленных ст. 220 НК
Доходы, полученные при прекращении обязательства перед плательщиком по выплате ему дохода (в т.ч. в результате зачета встречных однородных требований, прощения долга, уступки права требования другому лицу)	День прекращения обязательства перед плательщиком по выплате ему дохода (подп. 1.4 п. 1 ст. 213 НК)
Доходы, полученные при наличии у плательщика неисполненных обязательств: • по оплате выполненных в его интересах работ (оказанных ему услуг); • при получении имущества, за исключением случаев получения такого имущества на возвратной или условно возвратной основе	День, следующий за днем истечения сроков исковой давности по исполнению обязательств (подп. 1.5 п. 1 ст. 213 НК)
Доходы, полученные при направлении плательщика в служебную командировку	День составления авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке (подп. 1.6 п. 1 ст. 213 НК)
Доходы, полученные при невозврате в установленный срок денежных средств, переданных под отчет на оплату расходов на служебные командировки или иных расходов организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением случая, указанного в подп. 1.6 п. 1 ст. 213 НК	Первый день месяца, следующего за месяцем, в котором истек установленный законодательством срок (один месяц со дня окончания срока, установленного для погашения задолженности (п. 1 части второй ст. 107 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК)) для принятия организацией или индивидуальным предпринимателем распоряжения об удержании у плательщика сумм задолженности в погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса (подп. 1.7 п. 1 ст. 213 НК)
Доходы, полученные в случаях принятия решения о распределении (перераспределении) долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций	День выплаты дохода плательщику (подп. 1.8 п. 1 ст. 213 НК)
Доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов	День принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к ним (подп. 1.9 п. 1 ст. 213 НК)
Доходы, исчисленные налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством	День составления акта камеральной проверки по вопросу соблюдения законодательства о декларировании физическими лицами доходов и имущества по требованию налоговых органов (подп. 1.10 п. 1 ст. 213 НК)
Доходы, полученные от источников за пределами территории Республики Беларусь, дату фактического получения которых невозможно определить	День прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь, а при отсутствии такого прибытия в течение соответствующего налогового периода – последний рабочий день этого налогового периода (подп. 1.11 п. 1 ст. 213 НК)
Доходы в виде оплаты труда	Последний день месяца, а в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца – последний день работы, за который плательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (подп. 1.12 п. 1 ст. 213 НК)

Ситуация 1

15 января 2020 г. организация оплатила обучение работника, получающего второе высшее образование.

Какова дата получения дохода?

При получении дохода в натуральной форме датой получения является день передачи такого дохода (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК).

Датой получения работником дохода в натуральной форме является 15 января 2020 г.

Ситуация 2

Работнику организации выданы в подотчет денежные средства в сумме 175 руб. Срок представления отчета об их расходовании, возврата неизрасходованных денежных средств, выданных под отчет, – 22 января 2020 г.

В течение месяца после этой даты в бухгалтерию организации не были сданы отчет о расходовании подотчетных сумм, неизрасходованные денежные средства, а также организацией не издано распоряжение об удержании задолженности с работника. Месячный срок истек 22 февраля 2020 г.

Какой будет дата получения дохода в виде невозвращенных подотчетных денежных средств?

Дата получения дохода в виде невозвращенных подотчетных денежных средств – это первый день месяца, следующего за месяцем, в котором истек установленный законодательством срок для принятия организацией или индивидуальным предпринимателем распоряжения об удержании у плательщика сумм задолженности в погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса (подп. 1.7 п. 1 ст. 213 НК).

Важно! Согласно частям третьей и пятой ст. 10 ТК сроки, исчисляемые месяцами, истекают в соответствующее число последнего месяца. Если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день.

Дата фактического получения дохода – 1 марта 2020 г.

Ситуация 3

Заработная плата за январь 2020 г. выплачена работникам организации 12 февраля 2020 г.

Какова дата получения дохода?

Датой фактического получения дохода является 31 января 2020 г.

Ситуация 4

В январе 2020 г. работнику начислены отпускные в сумме 300 руб., в т.ч. приходящиеся на этот месяц в размере 120 руб., на февраль – в размере 180 руб.

В доходы какого месяца включаются данные начисления?

Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в т.ч. предыдущего или следующего календарного года, относятся к доходам месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК).

Таким образом, в доходы за январь включается 120 руб., в доходы за февраль – 180 руб.

Ситуация 5

При увольнении работника по вине организации окончательный расчет с ним был произведен несвоевременно. В январе 2020 г. на основании решения суда с организации в пользу работника взысканы:

средний заработок за задержку выплаты сумм при увольнении;
индексация несвоевременно выплаченных сумм.

В доход какого месяца включаются данные выплаты?

Доходы, выплачиваемые по решению суда (за исключением отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, перерасчетов доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), относятся к доходам месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды такие суммы выплачиваются (абз. 3 п. 4 ст. 213 НК).

Все выплаты включаются в доход бывшего работника за январь 2020 г.

Ситуация 6

В январе 2020 г. работнику начислена премия за декабрь 2019 г.

В доход какого месяца включается данная сумма?

Доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, в виде премий и иных вознаграждений, доходы по договорам гражданско-правового характера относятся к доходам того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды такие суммы выплачиваются (абз. 3 п. 4 ст. 213 НК).

Премия включается в доход за январь 2020 г.

Вместе с этим читают:

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор