В данном материале рассмотрим порядок отражения инвестиционного вычета в декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2020 г.
Ситуация
Организация в 2020 г. приобрела основные средства (ОС), которые введены в эксплуатацию в январе – ноябре 2020 г. и используются в предпринимательской деятельности. Сумма затраченных средств на покупку ОС – 61 108,51 руб. По данным ОС в части налога на прибыль применен инвестиционный вычет – 30 % их стоимости.
Рассмотрим подробнее, как отразить данные по инвестиционному вычету в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за год, если ставка налога на прибыль 18 %.
Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (далее – стоимость вложений в их реконструкцию).
Организация вправе к первоначальной стоимости ОС (стоимости вложений в реконструкцию) применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации.
____________
* Подпункт 2.2 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Помните, что сумма инвестиционного вычета, исчисленного от первоначальной стоимости ОС (стоимости вложений в реконструкцию), используемых в предпринимательской деятельности, которая отнесена на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, подлежит восстановлению путем включения в состав внереализационных доходов в случаях, когда ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию) в отношении такого имущества происходит (подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК):
– отчуждение;
– передача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление;
– использование в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;
– поступление компенсации (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) ОС или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь.
При заполнении годовой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организация указывает сведения о сумме инвестиционного вычета по графе применяемой ставки налога:
1) в части I по строкам:
2 «Затраты, учитываемые при налогообложении ( далее-затраты), в том числе:»;
2.1 «сумма инвестиционного вычета»;
2) в приложении к форме налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль «Сведения о размере и составе использованных льгот» в разделе «По части I налоговой декларации (расчета)» по графам 1–5.
Условно затраты, учитываемые при налогообложении, данной организации за 12 месяцев 2020 г. составили 2 000 000,00 руб., сумма инвестиционного вычета – 18 332,55 руб. (61 108,51 × 30 / 100). Данные в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль отражаются так:
<…>
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу на прибыль
Часть I
Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль
|
за |
12 |
квартал |
2020 |
года |
|
|
(номер месяца)6 |
|
(четыре цифры года) |
|
Раздел I
руб.
|
№ |
Наименование показателей |
Всего |
В том числе для исчисления налога по ставкам |
||||||
|
25 % |
18 % |
12 % |
10 % |
9 % |
6 % |
_% |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
Расчет налоговой базы (валовой прибыли) |
|||||||||
|
2 |
Затраты, учитываемые при налогообложении (далее – затраты), в том числе: |
2 018 332,55 |
|
2 018 332,55 |
|
|
|
|
|
|
2.1 |
сумма инвестиционного вычета |
18 332,55 |
|
18 332,55 |
|
|
|
|
|
<…>
Сведения
о размере и составе использованных льгот
руб.
|
Раздел I. Сведения о размере и составе использованных льгот |
||||
|
№ п/п |
Содержание льготы с указанием абзаца, подпункта, пункта, статьи, даты принятия, номера и вида правового акта, которым она установлена |
Код льготы1 |
Размер льготируемой налоговой базы2 |
Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с использованием льготы |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
По части I налоговой декларации (расчета) |
||||
|
1 |
Уменьшение налоговой базы на сумму инвестиционного вычета, |
004687 |
18 332,55 |
3 299,86 |
<…>
Приложение к форме налоговой декларации (расчета) за год заполняется при наличии в налоговой декларации (расчете) показателей*, в т.ч.:
– в стр. 2.1, 2.2, 13, 17, 18 разд. I части I;
– стр. 5.2 разд. II части II;
– стр. 12.1 части V.
_______________
* См. п. 51 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.
