Организация депонирует заработную плату работников.
1.1. Возникает ли при депонировании заработной платы объект обложения подоходным налогом?
Возникает.
Депонирование зарплаты – процесс сдачи в обслуживающий банк наличных денежных средств, полученных в обслуживающем банке на выдачу заработной платы, по истечении установленных законодательством сроков выдачи наличных денег из касс предприятий.
Объектом обложения подоходным налогом признают все виды вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей, в т.ч. зарплату (подп. 1.6 п. 1 ст. 197 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Организации, выплачивающие зарплату, как налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК).
Для исчисления подоходного налога с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признают последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (подп. 1.12 п. 1 ст. 213 НК).
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате и перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда (абз. 2 п. 6 ст. 216 НК).
Таким образом, как только в кассу организации поступают из банка наличные деньги для выдачи зарплаты работникам, в этот же день в обслуживающий банк направляется платежное поручение на перечисление подоходного налога. В этот день еще не может быть известно, скольким работникам будут выданы причитающиеся им денежные средства в счет оплаты труда и сколько работников по причине отсутствия не смогут получить зарплату, вследствие чего эти денежные средства в установленные сроки будут депонированы.
Отметим, что депонирование подоходного налога в случае депонирования зарплаты законодательством не предусмотрено.
Таким образом, подоходный налог |*| перечисляют в бюджет независимо от того, будет часть наличных денег на оплату труда депонирована или нет.
Справочно: юридические лица, подразделения, получающие наличные белорусские рубли в банке и имеющие иные непостоянные поступления наличных белорусских рублей, выдают наличные белорусские рубли на оплату труда в течение 3 рабочих дней (для сельскохозяйственных организаций – в течение 5 рабочих дней), включая день получения наличных белорусских рублей в банке |*|, день наступления указанных выплат либо день поступления наличных белорусских рублей в кассы (п. 19 Инструкции о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117; далее – Инструкция № 117).
По истечении указанных сроков (на 4-й и 6-й рабочий день соответственно) не использованные на оплату труда наличные белорусские рубли депонируются и могут храниться в кассах юридического лица, подразделения в пределах остатка наличных белорусских рублей (в случае его определения), сроков сдачи и выдачи наличных белорусских рублей (в случае их установления) и (или) использоваться с соблюдением требований пп. 14–16 Инструкции № 117.
1.2. Как отразить депонирование заработной платы в бухгалтерском учете?
Расчеты с работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам учитывают на субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» (п. 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Депонированные суммы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-5.
Выплату депонированных сумм получателям отражают по дебету субсчета 76-5 и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». Аналитический учет по счету 70 ведут по каждому работнику.
