Ситуация 1
Проценты по полученному займу нужно отражать ежемесячно
В феврале 2019 г. белорусская организация получила от польской фирмы заем в долларах США. Согласно договору проценты должны уплачиваться ежеквартально не позже 10-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
В бухгалтерском учете начисление процентов за I квартал отражено на момент их выплаты – 13 марта 2019 г. За II–IV кварталы 2019 г. проценты не уплачивались и не начислялись.
Датой начисления налога на доходы организация выбрала дату отражения в бухгалтерском учете выплаты процентов иностранной организации.
По договору уступки права требования от 2 января 2020 г. гражданину Беларуси передано право требовать задолженность по договору займа, включая не уплаченные за 2019 г. проценты. Согласно договору сумма задолженности, указанная в долларах США, подлежит возврату в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату возврата.
2 января 2020 г. в бухгалтерском учете отражен только переход суммы основного долга по договору займа по курсу на эту дату от польской фирмы к гражданину Беларуси.
28 февраля 2020 г. гражданину Беларуси начислены и выплачены проценты за II–IV кварталы 2019 г. по курсу Нацбанка на эту дату. Удержан подоходный налог по ставке 13 %.
Правильно ли произведены записи в учете и исчислены налоги?
Нет, неправильно. Организация должна была начислять проценты по займу ежемесячно по курсу Нацбанка на последнюю отчетную дату.
Обоснуем наш ответ.
Проценты по займам, за исключением процентов, относимых на стоимость инвестиционных активов, признаются в бухгалтерском учете ежемесячно расходами по финансовой деятельности и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (пп. 15 и 37 Инструкции № 102 [2]).
Курсовыми являются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 2 НСБУ № 69 [3]). Курсовые разницы возникают при оценке активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
Проценты за пользование займом, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 2.4 п. 2 ст. 170 НК ). Исключение составляют проценты:
– по займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством;
– по просроченным платежам по основному долгу по займам.
Курсовые разницы |*|, возникающие при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, включаются в состав внереализационных доходов и расходов при налогообложении прибыли на дату признания их в бухгалтерском учете (подп. 3.26 п. 3 ст. 175, подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК ). При этом во внереализационные расходы не включаются суммы курсовых разниц, возникающих в связи с осуществлением затрат, неучитываемых при налогообложении (подп. 1.18 п. 1 ст. 173 НК ).
При внесении исправлений в данные бухгалтерского и налогового учета нужно обратить внимание на следующие моменты.
1. С 1 января 2019 г. курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и расходов при исчислении налога на прибыль:
• либо на дату признания их в бухгалтерском учете (подп. 1.1 п. 1 Указа № 504 [4]);
• либо в IV квартале соответствующего года.
Избранный порядок учета курсовых разниц в целях налогообложения необходимо закрепить в учетной политике (подп. 1.1 п. 1 Указа № 504 ). За 2019 г. организации могут применить нормы Указа № 504 в порядке перерасчета.
2. В бухгалтерском учете курсовые разницы, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных только в иностранной валюте, организации вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позже 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159 [5]).
Организации следует произвести в учете следующие записи (см. таблицу):
Организация должна представить в ИМНС уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2019 г.
Ситуация 2
Расходы на консультационные услуги должны быть документально подтверждены
В бухгалтерии согласно штатному расписанию организации числятся 8 человек. Все штатные единицы заполнены. В течение 2020 г. в состав затрат, учитываемы при налогообложении прибыли, неоднократно включалась оплата стоимости консультационных услуг в сфере бухгалтерского и налогового учета, оказанных индивидуальным предпринимателем. Подтверждают выполнение работ только акты с указанием общей стоимости услуги. Другие документы (отчеты, аналитические материалы и т.п.) отсутствуют.
Правомерно ли включены расходы на консультационные услуги в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?
Контролирующие организации могут расценить расходы на консультационные услуги как необоснованные затраты. И вот почему.
Консультационные услуги – это услуги по определению, оценке проблем, возможностей лица, по управленческим, экономическим вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности (подп. 2.13 п. 2 ст. 13 НК).
Расходы на данные услуги, как и на любые другие, не могут быть признаны экономически обоснованными затратами, если фактически услуги не выполнены (п. 4 ст. 169 НК ).
Налоговая база и (или) суммы подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) по результатам проверки подлежат корректировке при наличии хотя бы одного из следующих оснований (п. 4 ст. 33 НК ):
• установлены искажения сведений о фактах (совокупности фактов) совершения хозяйственных операций, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в бухгалтерском и (или) налоговом учете, налоговых декларациях (расчетах), а также в других документах и (или) информации, необходимых для исчисления и уплаты налогов (сборов);
• основной целью совершения хозяйственной операции являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора);
• отсутствие реальности совершения хозяйственной операции (включая случаи, когда фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права).
При этом согласно разъяснениям № 14-22/2839 [6] отсутствие реальности совершения хозяйственной операции может быть подтверждено, в частности, фактами, свидетельствующими о том, что исполнение спорной сделки (операции) выполнено непосредственно проверяемым плательщиком, а не лицом, указанным в учетном документе.
В штате организации есть собственная многочисленная бухгалтерская служба. Поэтому при проведении проверок могут возникнуть сомнения в необходимости консультационных услуг |*| и проведена работа по установлению действительности оказания таких услуг. Основанием для включения расходов на оказанные консультационные услуги в состав затрат могут являться документы, подтверждающие реальное оказание (четкая формулировка задач в договоре, наличие отчетов, аналитических материалов и т.п.). В противном случае расходы не будут приняты, что повлечет доплату налога на прибыль и финансовые санкции.
