Ситуация
Указ № 159 на практике
Организация отражает курсовые разницы на основании положений Указа № 159 [1].
Возникли следующие вопросы.
1. Имеет ли организация право выбрать вариант учета курсовых разниц в бухгалтерском учете с использованием счетов 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов» (сальдо по курсовым разницам отрицательное – убытки) согласно Указу № 159 , а в налоговом учете учитывать курсовые разницы в момент их возникновения?
2. При выборе варианта, оговоренного в п. 1, можно ли списывать в бухгалтерском учете по решению руководителя на доходы (расходы) только положительные или только отрицательные курсовые разницы?
1. Указ № 159 дает право коммерческим организациям суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь:
– относить на доходы (расходы) будущих периодов;
– списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159 ).
Указ № 159 не распространятся на банки, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковские кредитно-финансовые организации.
Указ № 159 содержит только бухгалтерские термины и не регулирует вопросы налогообложения курсовых разниц.
Вопросы налогообложения курсовых разниц регулируют НК и Указ № 504 .
Так, курсовые разницы |*|, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль:
– либо на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК [2], в течение налогового периода;
– либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.
Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (подп. 1.1 п. 1 Указа № 504 [3]).
Организация может самостоятельно определить, следует ли ей увязывать порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете с Указом № 504 . Нормы Указа № 159 могут применяться как организациями, воспользовавшимися предоставленным Указом № 504 правом относить курсовые разницы для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов и (или) расходов в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, так и относящими курсовые разницы в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК , в течение налогового периода.
В письме МНС [4] разъяснено, что в целях налогообложения прибыли коммерческие организации, изменившие порядок отражения курсовых разниц в соответствии с Указом № 159 в бухгалтерском учете, руководствуются положениями подп. 3.20 п. 3 ст. 174 и подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК и включают в состав внереализационных доходов (расходов) возникающие курсовые разницы на каждую отчетную дату, т.е. без применения положений Указа № 159 .
Таким образом, организация имеет право выбрать вариант учета курсовых разниц в бухгалтерском учете с использованием счетов 97 и 98 (в т.ч. и в случае, когда сальдо по курсовым разницам отрицательное – убытки), а в налоговом учете учитывать курсовые разницы в момент их возникновения.
В то же время применение варианта бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц, изложенного в п. 1, вызывает определенные вопросы.
Так, если для целей бухгалтерского учета организация предусмотрит относить курсовые разницы по договорам в иностранной валюте на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159 ), а для целей налогообложения прибыли на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК (абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа № 504 ), то следует учитывать, что дата отражения внереализационных доходов в виде курсовых разниц определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете (п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК ).
Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете (п. 2, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК ).
Однако в письме МНС [4] разъяснено, что в целях налогообложения прибыли коммерческие организации, изменившие порядок отражения курсовых разниц в соответствии с Указом № 159 в бухгалтерском учете, включают в состав внереализационных доходов (расходов) возникающие курсовые разницы |*| на каждую отчетную дату, т.е. без применения положений Указа № 159.
* Организации получили возможность выбирать порядок учета курсовых разниц при налогообложении
По мнению автора, организации, желающей применять вариант учета курсовых разниц, изложенный в п. 1 вопроса, целесообразно иметь адресный ответ налоговых органов.
Напомним, что плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в порядке, определяемом НК и иными актами законодательства (часть первая ст. 21 НК ).
Часть первая п. 3 ст. 1 НК распространяется также на плательщиков при исчислении и уплате ими налогов, сборов (пошлин) на основании разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, полученных ими от налоговых органов в письменной или электронной форме (часть вторая п. 3 ст. 21 НК ).
2. В письме Минфина [5] разъяснено, что коммерческие организации, применившие установленный Указом № 159 порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц к отношениям, возникшим с 1 января 2020 г., должны отражать в бухгалтерском учете с 15 мая 2020 г. все образующиеся курсовые разницы в порядке, установленном Указом № 159 .
При этом в положении об учетной политике закрепляются порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц с использованием счетов 97, 98, сроки и порядок списания курсовых разниц с этих счетов в дебет (кредит) счета 91 (например, списание курсовых разниц в конце каждого календарного месяца по решению руководителя организации в определенной сумме со счета 97 в дебет счета 91 и (или) в определенной сумме со счета 98 в кредит счета 91).
Таким образом, организация вправе относить курсовые разницы на доходы (расходы) будущих периодов и списывать по решению руководителя организации на доходы (расходы) по финансовой деятельности |*| в тех размерах, которые необходимы организации (но не позднее 31 декабря 2022 г.) (п. 1 Указа № 159 ).
