Суть нарушения
В учете белорусской торговой организации (импортер) в январе – июне 2020 г. были списаны в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли |*|, за 1-е полугодие 2020 г. на сумму 771,84 руб. (без НДС):
* Отражение в учете подписки на журналы, используемые для деятельности организации
– газета «Рэспублiка» – 143,88 руб. («входной» НДС – 28,74 руб.);
– журнал «Валютное регулирование и ВЭД» – 536,16 руб. («входной» НДС – 6,48 руб.);
– аналитическая газета «Секретные исследования» – 25,68 руб. («входной» НДС – 1,68 руб.);
– газета «Анекдоты плюс» – 20,88 руб. («входной» НДС – 0,96 руб.);
– газета «Аргументы и факты в Белоруссии» – 45,24 руб. («входной» НДС – 9,06 руб.).
Подписка на издания оформлялась в отделении РУП «Белпочта» на общую сумму 818,76 руб., в т.ч. НДС – 46,92 руб., и была оплачена организацией 08.01.2020.
При этом лишь 2 издания: газета «Рэспублiка» и журнал «Валютное регулирование и ВЭД» – использовались организацией в производственных нуждах, остальные приобретались для проведения досуга ее работников.
Вычет НДС по подписке осуществлялся ежемесячно, по мере получения подписных изданий, на основании расчетных документов (платежного поручения) и электронного счета-фактуры (далее – ЭСЧФ), подписанных в установленном порядке электронной цифровой подписью.
В бухучете были составлены следующие записи:
• на 08.01.2020:
Д-т 60 – К-т 51 – 818,76 руб.
– перечислена предоплата за подписку;
• ежемесячно, на протяжении 6 месяцев:
Д-т 44 – К-т 60 – 128,64 руб. ((818,76 – 46,92) / 6 мес.)
– списана стоимость подписки в состав затрат;
Д-т 18-3 – К-т 60 – 7,82 руб. (46,92 / 6 мес.)
– отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;
Д-т 68-2 – К-т 18-3 – 7,82 руб.
– принят к вычету НДС по подписке.
Ошибка выявлена аудиторской организацией, проводившей проверку организации за 1-е полугодие 2020 г., в результате чего в учет внесены исправления в сентябре 2020 г.
Льгота по подоходному налогу работниками организации в 2020 г., предоставленная абз. 2 и 3 части первой п. 23 ст. 208 НК [1], не использовалась.
Обоснование
Расходы на подписку на периодические и непериодические издания (газеты, журналы, брошюры и пр.) относятся к информационным услугам*. Цель их оказания – предоставление определенного объема информации, полученного путем сбора, выборки, анализа, синтеза и т.п.
_____________
* Предоставление информационной услуги включает в себя деятельность по осуществлению поиска, получения, передачи, сбора, обработки, накопления, хранения, распространения и (или) предоставления информации, а также защиты информации (абз. 16 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10.11.2008 № 455-З «Об информации, информатизации и защите информации»).
Расходы на подписку могут быть как связаны, так и не связаны с деятельностью организации.
В состав подписки, связанной с деятельностью организации, относят:
– подписку по тематике деятельности организации;
– подписку на издания, содержащие информацию, необходимую для ведения производственно-хозяйственной деятельности. В данную категорию помимо производственной направляющей рода деятельности организации относят нормативные правовые акты, подлежащие официальному опубликованию в порядке, предусмотренном ст. 60 Закона № 130-З [2] и иными законодательными актами.
Справочно: официальное опубликование нормативных правовых актов, включаемых в Национальный реестр правовых актов (далее – НРПА) означает доведение этих актов до всеобщего сведения путем размещения их текстов в полном соответствии с подписанными подлинниками на Национальном правовом Интернет-портале Республики Беларусь. Нормативные правовые акты, включенные в НРПА, могут быть обнародованы (опубликованы) в официальных периодических печатных изданиях, определяемых Президентом Республики Беларусь. Обнародование (опубликование) нормативных правовых актов в этих изданиях является неофициальным и осуществляется в соответствии с законодательством путем точного воспроизведения текстов нормативных правовых актов с указанием их обязательных реквизитов, регистрационного номера, должности, инициалов и фамилии должностного лица (лиц), подписавшего нормативный правовой акт (п. 3 ст. 60 Закона № 130-З).
Правовые акты, включенные в НРПА, могут быть также обнародованы (опубликованы) в таких официальных периодических печатных изданиях, как газеты «Рэспублiка», «Советская Белоруссия», и иных периодических печатных изданиях (подп. 1.2 п. 1 Декрета № 3 [3]).
В бухгалтерском учете стоимость приобретенных информационных услуг, связанных с производственной деятельностью, в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, подлежит отражению в составе управленческих расходов на счете 44 «Расходы на реализацию» и при определении финансового результата ежемесячно списывается в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы» (абз. 3 п. 10 Инструкции № 102 [4]; абз. 3 п. 35 Инструкции № 50 [5]).
Расходы признают в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Недопустимо включать в расходы будущих периодов расходы, относящиеся к конкретному отчетному периоду (п. 32 Инструкции № 102).
С учетом изложенного периодические издания, связанные с производственной деятельностью организации, по мере их получения подлежат списанию в затраты соответствующего периода (в течение 6 месяцев) с обязательным оформлением данной операции бухгалтерской справкой (или иным первичным учетным документом) с учетом требований законодательства Республики Беларусь (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З [6]).
В рассматриваемом случае это касается таких изданий, как газета «Рэспублiка» и журнал «Валютное регулирование и ВЭД».
К подписке, не связанной с деятельностью организации, относятся, как правило, познавательные и развлекательные издания, предназначенные для досуга. К таким расходам относится и подписка на периодические издания в пользу работников организации – для их личного потребления.
В бухучете такие расходы отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 20 п. 13 Инструкции № 102, части 1, 19 п. 70 Инструкции № 50).
Данный порядок отражения расходов распространяется на такие издания, как аналитическая газета «Секретные исследования», «Анекдоты плюс», «Аргументы и факты в Белоруссии».
Вычет НДС |*| по приобретенной подписке необходимо осуществлять по мере получения приобретенных изданий на основании расчетных документов (платежное поручение) и ЭСЧФ, подписанного в установленном порядке электронной цифровой подписью (п. 4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК). НДС принимают к вычету независимо от того, связаны расходы на подписку с производством и реализацией товаров (работ, услуг) или нет.
При передаче периодических изданий работникам объекта обложения НДС не возникает (подп. 2.15 ст. 115 НК), а суммы «входного» налога не принимают к вычету и относят на увеличение стоимости подписки (п. 11 ст. 132, абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).
Стоимость с учетом НДС подписки, приобретенной для личного пользования работниками, включается на момент оплаты подписки в объект:
– для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII [7], часть первая п. 2 Положения № 1297 [8]);
– исчисления подоходного налога, если общая сумма доходов работника, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, превысит за календарный год установленные законодательством размеры (в 2020 г.: 2 115 руб. – для работающих по основному месту работы, 140 руб. – для совместителей) (абз. 2 и 3 части первой п. 23 ст. 208 НК, приложение 9 к Указу № 503 [9]).
При расчете налога на прибыль расходы на подписку:
– связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), – включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении;
– не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), – не учитываются при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК, абз. 10 подп. 1.3, подп. 1.22 п. 1 ст. 173 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленные от стоимости подписки, в налоговом учете учитывают при исчислении налога на прибыль и отражают в составе внереализационных расходов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).
Действия организации
1. Исправляем ошибку в бухгалтерском и налоговом учете.
Ошибки, выявленные в учете, подлежат исправлению (часть первая п. 9 НСБУ № 80 [10]).
Исправить ошибки |*| в текущем году можно, применив следующие приемы:
* Порядок исправления ошибок и нарушений при налоговом контроле и самопроверке отчетности
• прием 1: составляем исправительные записи в бухучете (сторнировочные записи, если хозяйственная операция была отражена в учете ошибочно (неверно)), оформив запись бухгалтерской справкой-расчетом (пп. 9, 10, 11 НСБУ № 80 );
• прием 2: составляем дополнительные записи, если в учете не отражена хозяйственная операция либо она отражена в меньшей сумме, чем указана в первичном учетном документе;
• прием 3: составляем как дополнительные, так и сторнировочные записи одновременно – если при отражении в учете хозяйственная запись была составлена неверно (п. 2 ст. 16 Закона № 57-З ).
С учетом изложенного на дату обнаружения ошибки в бухучете составляются исправительные записи (см. таблицу):
_____________
* Учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат.
** Не учитываются при налогообложении прибыли.
*** Учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов. Записи по перечислению доначисленных налогов в бюджет и внебюджетные фонды не приводятся.
2. Отражаем в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за III квартал 2020 г. в разд. III сведения о занижении (завышении) суммы налога на прибыль за I–II кварталы 2020 г.
В налоговом учете действует иной порядок исправления ошибок: корректирующие записи вносятся в тот период, когда ошибка была фактически допущена. При обнаружении ошибок (неполноты сведений) в декларациях по налогам плательщик (иное обязанное лицо) должен внести исправления (часть первая п. 8 ст. 63 НК).
Поскольку ошибка исправлена в учете в сентябре 2020 г., то уточненная декларация за I–II кварталы текущего года в инспекцию МНС не подается. Необходимо лишь отразить нарастающим итогом данные в декларации (расчете) по налогу на прибыль за III квартал 2020 г., представленной по сроку 20.10.2020.
В декларации заполняется разд. III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» части I в разрезе I–II кварталов 2020 г. Этот раздел заполняется без нарастающего итога. В нем отражают лишь суммы налога на прибыль, подлежащие доплате (уменьшению) по сравнению с суммой налога, ранее исчисленной за этот отчетный (налоговый) период.
В рассматриваемом случае в разд. III декларации (расчета) по налогу на прибыль за III квартал 2020 г. сумма налога на прибыль к уплате за I–II кварталы 2020 г. составила 10,08 руб., а в частности:
– за I квартал 2020 г. – 1,82 руб. (((91,8 / 6 мес. × 3 мес.) – 35,19 –– 0,62) × 18 %);
– за II квартал 2020 г. – 8,26 руб. ((91,8 / 6 мес. × 3 мес.) × 18 %).
3. Отражаем в налоговой декларации (расчете) по НДС за III квартал 2020 г. в разд. III доначисленные суммы НДС за I–II кварталы 2020 г.
Заполняя разд. III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» декларации по НДС, действуем в порядке, аналогичном заполнению декларации по налогу на прибыль.
В рассматриваемом примере в разд. III декларации (расчета) по НДС за III квартал 2020 г. сумма НДС к уплате за I–II квартал 2020 г. составила 11,70 руб., в частности:
– за I квартал 2020 г. – 5,85 руб. (11,7 / 6 мес. × 3 мес.);
– за II квартал 2020 г. – 5,85 руб. (11,7 / 6 мес. × 3 мес.).
4. По результатам сданных деклараций за III квартал 2020 г. по налогу на прибыль и НДС инспекция МНС автоматически рассчитает и предъявит к оплате пени за несвоевременно перечисленные в бюджет налоги за I–II кварталы 2020 г.
5. Доначисленные суммы взносов в ФСЗН и Белгосстрах за январь 2020 г. необходимо отразить в индивидуальных сведениях по форме ПУ-3, а также в формах государственной статистической отчетности 4-фонд* и 1-страхование (Белгосстрах)**.
_____________
* Приложение 2 к постановлению Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 29.11.2019 № 62.
** Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2017 № 538.
6. Организация (ее должностные лица) могут быть привлечены к административной ответственности.
Так, неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, сбора влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 КоАП [11]).
При этом административным правонарушением, предусмотренным ч. 1–6 ст. 13.6 КоАП, не являются неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, если он внес изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплатил причитающуюся сумму налога до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены такие неуплата или неполная уплата (абз. 3 примечания 2 к ст. 13.6 КоАП).
В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок взносов в ФСЗН и Белгосстрах на сумму более 10 базовых величин налагается административный штраф на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы указанных взносов. При этом неуплата или неполная уплата данных взносов не является административным правонарушением, если эти взносы уплачены в полном объеме не позднее дня выплаты заработной платы (ст. 11.54 КоАП).
Право составлять протоколы за нарушения, связанные с неуплатой или неполной уплатой взносов в ФСЗН, предоставлено уполномоченным должностным лицам органов ФСЗН (п. 57 ст. 3.30 ПИКоАП [12]). Рассматриваются дела о таких правонарушениях единолично судьей районного (городского) суда (ст. 3.2 ПИКоАП).
