* Бухгалтерский и налоговый учет денежной помощи молодому специалисту
Кому выплачивается компенсация в связи с переездом на работу в другую местность?
Компенсации в связи с переездом на работу в другую местность выплачиваются, в частности, выпускникам, которым место работы предоставлено путем распределения, и выпускникам, направленным на работу (далее – выпускники), переезжающим в другую местность (часть первая ст. 96 ТК [1]).
Справочно: выпускники, работающие по распределению, являются в течение срока обязательной работы по распределению молодыми специалистами или молодыми рабочими (служащими) (п. 5 ст. 83 Кодекса об образовании [2]).
Выпускники, получившие высшее или среднее специальное образование в дневной форме получения образования за счет средств физических лиц или собственных средств граждан, при наличии мест работы по их желанию направляются на работу (пп. 5 и 6 ст. 84 Кодекса об образовании ).
О каких компенсациях идет речь?
Компенсации в связи с переездом в другую местность предусмотрены ст. 96 ТК , а именно:
– стоимость проезда выпускника и членов его семьи (к ним относятся муж, жена, дети и родители обоих супругов, находящиеся на их иждивении и проживающие вместе с ними) на тех же условиях, что и при направлении работника в служебную командировку;
– расходы по провозу имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 кг на самого выпускника и до 150 кг на каждого переезжающего члена семьи (по соглашению сторон могут быть оплачены расходы по провозу большего количества имущества);
– суточные за каждый день нахождения в пути в соответствии с законо-дательством о служебных командировках;
– единовременное пособие на самого выпускника в размере его месячной тарифной ставки (тарифного оклада), оклада, должностного оклада по новому месту работы и на каждого переезжающего члена семьи в размере 1/4 пособия на самого выпускника.
Что следует понимать под «другой местностью»?
Под другой местностью понимают другой населенный пункт по существующему административно-территориальному делению (п. 2 Инструкции № 62 [3]). Выплату установленных компенсаций осуществляют в связи с переездом на работу в другой населенный пункт (по административно-территориальному делению) по отношению к населенному пункту, где выпускник зарегистрирован по месту жительства.
Регистрация по месту жительства определяется на основании соответствующего штампа о регистрации по месту жительства либо штампа о прописке (подп. 3.1 и 3.2 п. 3 Указа № 413 [4]).
Пример 1
Когда выпускник имеет право на компенсации
Выпускник БГЭУ, зарегистрированный по месту жительства в г. Дрогичине, после окончания учреждения образования, где он был зарегистрирован по месту пребывания в г. Минске, распределен в организацию с местом работы:
а) в Минске;
б) в Дрогичине;
в) в другом населенном пункте.
В случае распределения молодого специалиста в организацию, расположенную в Минске или другом населенном пункте, кроме Дрогичина, местность их расположения будет отличаться от его места жительства. Следовательно, в этих случаях выпускник имеет право на компенсации, установленные ст. 96 ТК .
Таким образом, компенсации производятся только тогда, когда организация, в которую прибыл молодой специалист, находится в другом населенном пункте по отношению к его постоянному месту жительства до распределения.
Как рассчитываются суммы компенсаций?
Рассмотрим порядок исчисления сумм компенсаций.
1. Возмещение стоимости проезда и суточных.
Выпускникам, которым место работы предоставлено путем распределения, пере-езжающим в другую местность, возмещаются в т.ч. стоимость проезда и суточные за каждый день нахождения в пути в соответствии с законодательством о служебных командировках (пп. 1 и 3 части первой ст. 96 ТК ).
Расходы по проезду возмещаются по фактической стоимости проездных документов (билетов) (подп. 9.1.1 п. 9 Инструкции № 176 [5]).
Возмещение суточных молодому специалисту производится за время нахождения в пути в размере 9 руб. за сутки (п. 20 Инструкции № 176 ). Дни нахождения в пути включают в себя день выбытия из места проживания и день прибытия по назначению в другую местность, которые определяются по проездным документам.
Днем выбытия считается день выезда транспортного средства к месту работы. Если транспорт отправляется до 24:00 включительно, днем выбытия считаются текущие сутки, а с 00:00 и позднее – последующие сутки. Днем прибытия считается день приезда указанного транспорта к месту работы (часть пятая ст. 93 ТК ).
Пример 2
Возмещение выпускнику расходов по проезду
В организацию по распределению прибыл выпускник. Время отправления транспорта из места жительства согласно проездному билету – 22:20. Время прибытия в место распределения – 05:45 следующих суток.
Таким образом, общая сумма компенсации в виде суточных составит 18 руб. (9 руб. × 2 суток).
2. Выплата единовременного пособия.
Выпускнику учебного заведения, которому место работы предоставлено путем распределения, по новому месту работы выплачивается компенсация в связи с переездом его на работу в другую местность в виде единовременного пособия в размере его месячной тарифной ставки (тарифного оклада), оклада, должностного оклада, предусмотренная ст. 96 ТК .
Пример 3
Выплата выпускнику единовременного пособия
Выпускнику БГУ, которому место работы предоставлено путем распределения, по новому месту работы произведена компенсация в связи с переездом его на работу в другую местность в виде единовременного пособия в размере его месячного тарифного оклада в сумме 390 руб.
В бухгалтерском учете на сумму единовременной выплаты, а также других компенсационных выплат (возмещение проезда, суточных и др.) составляется корреспонденция (пп. 10 и 11 Инструкции № 102 [6]):
Д-т 25, 26, 44 – К-т 70 (73)
Начисляются ли обязательные страховые взносы на компенсационные выплаты?
Обязательные страховые взносы в ФСЗН на компенсационные выплаты не начисляются.
Объектом для исчисления страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 [7] (ст. 2 Закона № 138-ХIII [8]).
В п. 3 Перечня № 115 включены суммы компенсаций в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренных в гл. 9 ТК . Выплата по новому месту работы единовременного пособия, возмещение расходов по проезду, суточных, производимые выпускнику учебного заведения в связи с переездом его на работу в другую местность, предусмотрены ст. 96 гл. 9 ТК . Следовательно, на данные суммы начисление обязательных страховых взносов в ФСЗН производить не следует.
Аналогичный подход следует применять и в отношении страховых взносов в Белгосстрах |*|.
Налоговый учет компенсационных выплат
1. Подоходный налог с физических лиц.
В общем случае освобождаются от подоходного налога с физических лиц все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций, включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, в пре-делах установленных размеров и норм выплаты (абз. 7 части первой, часть вторая п. 4 ст. 208 НК [9]).
Следовательно, выплата суточных, возмещение расходов по проезду, единовременная выплата выпускнику в размерах, не превышающих установленного законодательством размера, освобождаются от подоходного налога в полном объеме.
2. Налог на прибыль.
Перечень затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли, установлен ст. 173 НК . В частности, при налогообложении прибыли не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, не преду-смотренные законодательством, или сверх размеров, предусмотренных законодательством (абз. 2 и 3 подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК ).
Выплата выпускнику компенсации расходов, связанных с переездом на работу в другую местность, производится на основании и в пределах норм, установленных законодательством. Следовательно, организации вправе учесть такие расходы при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 169 НК ).
Отметим, что срок выплаты рассматриваемых компенсаций законодательством не установлен. Полагаем, что выплатить их можно вместе с первой зарплатой выпускника.
