Организация в декабре 2020 г. передала своему руководителю (для него эта организация является местом основной работы) по договору дарения квартиру, которая числится в учете в составе основных средств и имеет остаточную стоимость 22 870 руб. При этом оценочная стоимость данной квартиры, установленная территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, составляет 36 000 руб.
Возникли следующие вопросы:
Является ли данная квартира доходом этого работника, подлежащим обложению подоходным налогом?
Да, является.
При определении налоговой базы подоходного налога должны учитываться все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
При этом к доходам плательщика в натуральной форме относятся полученные им товары на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 200 НК).
Таким образом, переданная организацией своему руководителю по договору дарения квартира будет являться его доходом, полученным в натуральной форме, который облагается подоходным налогом.
Исходя из какого размера стоимости квартиры следует определять налоговую базу для исчисления подоходного налога: 22 870 руб. или 36 000 руб.?
Налоговая база подоходного налога должна определяться исходя из стоимости квартиры, установленной территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. То есть из суммы в размере 36 000 руб.
Обоснуем наш ответ.
При получении плательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров налоговая база подоходного налога определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов). При отсутствии таких цен (тарифов) налоговая база подоходного налога определяется организациями самостоятельно (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), но не менее стоимости товаров, определенной в соответствии с частью второй п. 2 ст. 200 НК (часть первая п. 1 ст. 200 НК).
В части второй п. 2 ст. 200 НК, в частности, сказано, что при получении плательщиком от физических лиц дохода в натуральной форме в виде капитального строения по договору, не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности, налоговая база подоходного налога в отношении такого строения определяется в размере оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости – в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц (абз. 2 части второй п. 1 ст. 200 НК).
Таким образом, при передаче организацией по договору дарения квартиры налоговая база должна определяться исходя из ее стоимости, установленной территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (36 000 руб.).
Исчисление подоходного налога с указанного дохода производится с учетом льготы, установленной п. 23 ст. 208 НК. Размер такой льготы на 2020 г. определен в приложении 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении».
В частности, от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде подарков, полученных от организаций, являющихся местом основной работы, в размере, не превышающем 2 115 руб., в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК).
Данная льгота предоставляется при условии, что необлагаемый размер льготы |*| в течение года не был использован на иные цели.
