Организация согласно коллективному договору оказывает единовременную материальную помощь к отпуску на оздоровление работнику, работающему по совместительству.
Возникли следующие вопросы:
5.1. Каким образом эта выплата отражается в бухгалтерском учете и при налогообложении?
Прежде всего напомним, что совместительство – это выполнение работником в свободное от основной работы время оплачиваемой работы у того же (внутреннее совместительство) или у другого (других) нанимателя (нанимателей) (внешнее совместительство) на условиях другого трудового договора (ст. 343 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Поскольку совместитель является работником организации, то единовременная материальная помощь к отпуску на оздоровление выплачивается ему в общеустановленном порядке.
В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст. 182 ТК).
В бухгалтерском учете начисление единовременной материальной помощи работнику (совместителю) к отпуску на оздоровление следует отразить записью:
Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») – К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
В налоговом учете к затратам, учитываемым при налогообложении |*|, относятся:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты по производству и реализации);
– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В состав прочих нормируемых затрат включаются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме в виде единовременной выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление (абз. 6 подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК).
Таким образом, единовременная материальная помощь работнику к отпуску на оздоровление учитывается при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного п. 3 ст. 171 НК.
Справочно: совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК).
Отметим, что с 2020 г. единовременная выплата (пособие) на оздоровление |*|, осуществляемая работникам бюджетных организаций в соответствии с законодательством, оплата труда которых производится за счет внебюджетных средств от приносящей доходы деятельности, включается в состав затрат по производству и реализации (часть вторая п. 6, абз. 2 п. 16 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»; далее – Указ № 503), т.е. без ограничения, предусмотренного п. 3 ст. 171 НК.
* Единовременная материальная помощь на оздоровление и взносы в ФСЗН
5.2. Следует ли исчислять подоходный налог с указанной выплаты?
Освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные:
– от организаций, являющихся местом основной работы, – в размере, не превышающем 2 115 руб., от каждого источника в течение налогового периода;
– иных организаций, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК, приложение 9 к Указу № 503).
Таким образом, доход работника-совместителя в виде единовременной материальной помощи к отпуску на оздоровление не будет облагаться подоходным налогом, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает по месту работы по совместительству 140 руб.
Если имеется превышение этой величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается записью:
Д-т 70 – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
5.3. Какие правила применяются при исчислении обязательных страховых взносов с указанной выплаты?
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115*, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).
_______________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах определяется в таком же порядке, только без ограничения размера (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
В п. 7 Перечня № 115 включена материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами.
Таким образом, единовременная материальная помощь работнику к отпуску на оздоровление, выплачиваемая с соблюдением условий ст. 182 ТК (законодательный акт), не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах. Если же единовременная материальная помощь к отпуску на оздоровление оказывается нанимателем работнику не на условиях ст. 182 ТК, то она облагается страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах в общеустановленном порядке.
Что касается учета при налогообложении прибыли взносов в ФСЗН и Белгосстрах, необходимо помнить следующее. В составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).
В состав внереализационных расходов включаются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).
