Облагается ли подоходным налогом курсовая разница, возникающая по расчетам с работниками по заработной плате (с последнего дня отчетного месяца и даты выплаты)?

Действующее законодательство Республики Беларусь допускает следующие зарплатные расчеты:

1) в общем случае зарплата начисляется и выплачивается в белорусских рублях;

2) реже зарплата начисляется в валюте, но выплачивается в белорусских рублях, например, по курсу Нацбанка на дату выплаты;

3) в исключительных случаях начисление и выплата зарплаты производятся в валюте.

Во всех этих случаях налоговому агенту необходимо удержать подоходный налог. Однако, когда в организации установлено, что заработная плата работников в контрактах указывается в долларах США с выплатой, например, 5-го числа месяца, следующего за отчетным, в белорусских рублях по курсу на день выплаты, у бухгалтеров возникают определенные проблемы с применением норм Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). При этом усматриваются два варианта удержания подоходного налога:

1) с суммы зарплаты в белорусских рублях исходя из официального курса на последнюю дату месяца, за который начислена зарплата, без последующего пересчета сумм подоходного налога;

2) с суммы зарплаты в белорусских рублях исходя из курса на дату выплаты.

Если допустить 2-й вариант, то бухгалтеру надо четко знать:

– в доход какого месяца (за который начисляется зарплата или в котором она выплачивается) следует включить так называемую курсовую разницу;

– в каком месяце эта разница учитывается при расчете стандартного налогового вычета по подоходному налогу.

Поэтому возникает вопрос:

Облагается ли подоходным налогом курсовая разница, возникающая по расчетам с работниками по заработной плате (с последнего дня отчетного месяца и даты выплаты)?

Ольга Петровна, главный бухгалтер:

– На протяжении года пытаюсь найти ответ на этот вопрос. Ознакомилась с имеющимися разъяснениями лиц официальных органов (МНС, Минфина, ФСЗН) и авторов аналитических публикаций. Могу сказать, что единого мнения нет. Если специалисты Минфина, ФСЗН четко определяют возникающую разницу, т.е. разницу в начисленной сумме по курсу Нацбанка на последнюю дату отчетного месяца и выплачиваемой суммой по курсу на дату выплаты, как курсовую и не включают ее в расчет страховых взносов, то мнение специалистов МНС не так однозначно.

Валерий Степанович, аудитор:

– В своей практике придерживаюсь суждения, что в рассматриваемом случае речь идет о курсовой разнице, которую не следует отождествлять с доходом, расцениваемым как вознаграждение за исполнение трудовых обязанностей. Однако соглашусь, что вопрос с удержанием подоходного налога есть.

Специалист ФСЗН:

– Заработная плата, выплаченная работнику в иностранной валюте, и начисленные страховые взносы отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на последнее число месяца, за который начислена заработная плата (без дальнейшего перерасчета).

Поскольку курсовая разница, начисленная в месяце, следующем за отчетным месяцем, в случае, когда заработная плата в долларах США переводится в белорусские рубли по курсу доллара на день ее выплаты, не относится к видам оплаты труда, в заработок для исчисления пособий она не включается.