Из письма в редакцию:
«Организация импортирует товары из Германии. За очередную партию товара следует перечислить поставщику 14 000 евро. Организация валюту приобретает на бирже. Банку на покупку валюты перечислено 40 600 руб. Покупка валюты на бирже произведена днем раньше зачисления ее на счет организации. В день зачисления валюты на счет произведена 100%-я предоплата поставщику.
Курс евро, установленный Нацбанком на дату покупки валюты на бирже, – 2,5000 руб. (условно 10-е число).
Курс покупки евро на бирже – 2,7000 руб.
Курс евро, установленный Нацбанком на дату зачисления валюты на счет организации и перечисления предоплаты поставщику товаров, – 2,6000 руб. (условно 11-е число).
В соответствии с учетной политикой организации датой покупки валюты является день проведения биржевых торгов, на которых приобретена валюта.
Комиссионное вознаграждение банку составило 130 руб.
Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете покупку валюты на бирже?
Дина Сергеевна, бухгалтер»
Бухгалтерский учет
Купить валюту можно (п. 8 Инструкции № 112 [1]):
– на биржевом валютном рынке через банк, который в установленном порядке от своего имени, но по поручению организации покупает валюту на торгах открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа»;
– на внебиржевом валютном рынке у банка-продавца.
Приобретенную валюту:
– отражают по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счета 57 «Денежные средства в пути», субсчет 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты»;
– пересчитывают по курсу Нацбанка, действовавшему на дату ее зачисления на валютный счет организации либо на дату проведения биржевых торгов (п. 41, часть четвертая п. 43 Инструкции № 50 [2], пп. 1 и 3 ст. 12 Закона № 57-З [3]).
Важно! Законодательством не определено, какую дату считать датой покупки валюты, поэтому организация может самостоятельно в учетной политике |*| закрепить, какая дата будет считаться датой покупки (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З ):
– дата проведения биржевых торгов, на которых куплена валюта;
– дата зачисления валюты на счет организации.
Если датой покупки в учетной политике определена дата проведения биржевых торгов и валюта зачисляется на счет организации позже этой даты, целесообразно для учета купленной, но еще не зачисленной валюты к счету 57 открыть дополнительный субсчет, например 57-4 «Не зачисленная на счет приобретенная валюта». Тогда приобретение валюты отражают внутренней записью:
Д-т 57, субсчет 57-4, – К-т 57, субсчет 57-2
Зачисление на счет купленной валюты отражают так:
Д-т 52 – К-т 57, субсчет 57-4
Если датой покупки в учетной политике определена дата проведения биржевых торгов и валюта зачисляется на счет организации в день проведения таких торгов (курс Нацбанка соответственно не меняется), то курсовые разницы в этом случае не образуются.
Если дата покупки и дата зачисления на счет организации различаются и при этом меняется курс Нацбанка, то возникает курсовая разница, которую отражают в составе доходов (расходов) организации по финансовой деятельности (п. 3 ст. 12 Закона № 57-З [3], абз. 6 п. 15 Инструкции № 102 [4], пп. 2 и 7 НСБУ № 69 [5]).
Курсовые разницы отражают в соответствии с выбранным вариантом их учета в учетной политике:
– либо на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
– либо на счетах 98 «Доходы будущих периодов» и 97 «Расходы будущих периодов» с последующим отражением на счете 91. При таком порядке отражения курсовых разниц |*| их списывают на счет 91 в порядке и сроки, установленные руководителем организации (п. 7 НСБУ № 69 , абз. 6 п. 15 Инструкции № 102 , п. 1 Указа № 159 [6]).
Справочно: коммерческие организации суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159).
В учете организации отражают следующие записи (см. таблицу):
Налоговый учет
Курсовые разницы |*|, возникающие в течение календарного года, организации вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль:
– либо на даты, определяемые в соответствии с частью второй п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК [7], в течение налогового периода;
– либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (подп. 1.1 п. 1 Указа № 504 [8]).
Выбранный вариант закрепляют в учетной политике. Порядок налогового учета курсовых разниц может быть изменен однократно в течение 2020 г. путем внесения изменения в учетную политику и будет действовать в течение всего налогового периода (подп. 2.6 п. 2 Ука-за № 143 [9]).
Таким образом, при исчислении налога на прибыль организации предоставлено право выбора периода, в котором она будет включать курсовые разницы, возникающие в течение года, в состав внереализационных доходов (расходов). Таким периодом может быть:
– либо квартал, в котором курсовые разницы отражены в бухгалтерском учете, т.е. в порядке, определенном НК ;
– либо IV квартал.
Условно примем, что учетной политикой оговорено отражать в бухгалтерском учете курсовые разницы сразу на счете 91. Поскольку курс 11-го числа вырос по сравнению с 10-м числом, возникает положитель- ная курсовая разница в размере 1 400 руб. ((2,6000 – 2,5000) × 14 000 евро), которую при исчислении налога на прибыль отражают в составе внереализационных доходов.
Расходы по покупке иностранной валюты, представляющие собой разницу между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки:
– при налогообложении учитывают в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (подп. 2.6 п. 2 ст. 170 НК );
– включают в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражают записью (п. 13 Инструкции № 102 , часть четвертая п. 43, п. 70 Инструкции № 50 ):
Д-т 90, субсчет 90-10, – К-т 57, субсчет 57-2
В нашей ситуации расходы на покупку валюты составили 2 800 руб. ((2,7000 – 2,5000) × 14 000 евро).
Комиссионное вознаграждение за покупку валюты на бирже в размере 130 руб. включают в состав:
– затрат при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 170 НК , п. 1 письма № 2-2-10/01015 [10]);
– прочих расходов по текущей деятельности и отражают записью (п. 13 Инструкции № 102 , часть третья п. 47, п. 59, часть 19 п. 70 Инструкции № 50 ):
Д-т 90, субсчет 90-10, – К-т 60 или 76
Искренне Ваша, Ольга Павловна
