Операцию, в которой белорусская организация (комитент – резидент РБ) реализует товары иностранным покупателям на экспорт через комиссионера (резидента РБ) на основании заключенного с последним договора комиссии, можно представить в виде следующей схемы:
Приобретенные товары, переданные на комиссию, отражают на счете 45 "Товары отгруженные"
В бухгалтерском учете комитента и комиссионера операции отражаются согласно порядку, установленному Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, товаров, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 "Товары отгруженные" (п. 36 Инструкции № 50). На этом счете учитывается также движение товаров, переданных комиссионеру по договору комиссии. Стоимость товаров, переданных комиссионеру по договору комиссии, отражается по дебету счета 45 и кредиту счета 41 "Товары". При поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему товаров суммы, учтенные на счете 45, списываются с этого счета в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности". Аналитический учет по счету 45 ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров.
Таким образом, Инструкция № 50 предусматривает использование счета 45 при передаче комитентом на комиссию именно товаров, но не собственной продукции.
Продукцию собственного производства, переданную на комиссию, отражают на счете 43 "Готовая продукция"
Собственность на переданные комиссионеру продукцию, товары остается за комитентом до их реализации покупателям согласно договорам, заключенным комиссионерами с покупателями. В связи с этим стоимость переданной на комиссию продукции до момента ее реализации комиссионером отражается комитентом на том же бухгалтерском счете, что и иная нереализованная продукция.
Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность (п. 34 Инструкции № 50). Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражают по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат на производство. Стоимость реализованной продукции при отражении в бухгалтерском учете выручки от ее реализации отражают по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 43. Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Таким образом, стоимость продукции, переданной на комиссию, отражается у комитента на счете 43. Целесообразно на этом счете открыть особый субсчет для отражения такой продукции. Учет данной продукции должен вестись в т.ч. и в разрезе комиссионеров.
От редакции:
Обращаем внимание, что приведенным порядком отражения продукции собственного производства, переданной комиссионеру по договору комиссии, следует руководствоваться с 1 января 2012 г. – даты вступления в силу Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкции № 50. До указанной даты организации применяли Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89. В комментарии к счету 45 "Товары отгруженные" было сказано, что на счете 45 отражается движение отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, услуг, в частности:
– стоимость готовой продукции, выручка от реализации которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции);
– стоимость готовых изделий, переданных другим организациям на комиссионных началах.
Таким образом, до 1 января 2012 г. стоимость собственной продукции, переданной комиссионеру по договору комиссии, следовало отражать у комитента на счете 45.
Отчет комиссионера должен содержать всю необходимую информацию
Как предусматривается ст. 889 Гражданского кодекса РБ, по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Форму отчета и объем информации, в нем отражаемой, определяет договор комиссии. Именно исходя из отчета комиссионера комитент получает необходимые сведения, в т.ч. для отражения реализации товаров, продукции в бухгалтерском учете (дату отгрузки, наименование реализованных товаров (продукции), наименование покупателей, дату оплаты, иную необходимую комитенту в т.ч. для целей бухгалтерского учета информацию). Комитент должен настаивать на согласовании такой формы отчета и сроков его представления, которые бы позволяли полно и своевременно отразить в бухгалтерском учете комитента все операции, проистекающие из договора комиссии.
Бухгалтерский учет у комитента
В табл. 1 представлены бухгалтерские записи при отражении операций у комитента.
Бухгалтерский учет у комиссионера
В табл. 2 представлены бухгалтерские записи при отражении операций у комиссионера.
