Ситуация
Организация заполняет декларацию по НДС
Организация занимается производственной деятельностью и оптовой торговлей, применяет общую систему налогообложения. Отчетным периодом по НДС выбран календарный месяц |*|.
* Налоговая отчетность и другие сложные вопросы по исчислению НДС в 2020 г.
Учетной политикой организации предусмотрено:
1) моментом фактической реализации в отношении штрафных санкций за нарушение условий договора является день их получения (подп. 4.2 п. 4 ст. 120, подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК [1]);
2) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, общая сумма налоговых вычетов по НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам распределяется между этими оборотами методом удельного веса (часть первая п. 2 ст. 134 НК );
3) налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам прошлого налогового периода участвуют в распределении налоговых вычетов текущего года (часть первая п. 7 ст. 134 НК );
4) налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам принимаются к вычету в текущем году равными долями по 1/12 ежемесячно (абз. 3 п. 8 ст. 134 НК );
5) книга покупок не ведется (часть вторая п. 4 ст. 132 НК ).
Показатели финансово-хозяйственной деятельности за период январь – август 2020 г. представлены в таблице:
Суммы «входного» НДС |*| с начала года составили 145 000,00 руб.:
1) по приобретенным товарам, услугам – 120 000,00 руб., в т.ч. суммы НДС, уплаченные при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой в 2020 г., – 66 000,00 руб., в 2019 г. – 28 000,00 руб.;
2) по приобретенным основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА) – 25 000,00 руб.
Остаток не принятого к вычету НДС по ОС и НМА на начало года – 13 000,00 руб.
Все электронные счета-фактуры (ЭСЧФ) получены и подписаны электронной цифровой подписью (ЭЦП) организации.
В налоговой декларации (расчете) по НДС за период январь – июль 2020 г. по стр. 16в «Сумма НДС нарастающим итогом, подлежащая упла-те (возврату)» отражена сумма в размере –19 511,52 руб.
Определение налоговой базы
Обороты, облагаемые НДС по ставке 20 % (стр. 1 налоговой декларации по НДС)
Оборот по реализации, облагаемый НДС по ставке 20 %, составил 636 412,00 руб. (480 000,00 (п. 1 таблицы) + 156 412,00 (п. 5 таблицы)).
Сумма исчисленного НДС составляет 106 068,67 руб. (636 412,00 × 20 / 120).
Обоснование
Для документального подтверждения вывоза товаров в страны ЕАЭС с целью применения ставки НДС в размере 0 % предоставляется 180 календарных дней с даты отгрузки покупателю (подп. 1.2 п. 1 ст. 122 НК ; часть первая п. 5 Протокола [2]). При отсутствии документального подтверждения экспорта в государство – член ЕАЭС по истечении 180-дневного срока оборот по реализации необходимо отразить в налоговой декларации по НДС, исчислив НДС по ставке (20 %, 10 %, без НДС), применяемой при реализации данной продукции на территории Республики Беларусь. 180 дней отсчитывается со дня, следующего за днем отгрузки. Если 180-дневный срок истекает в выходной день, то срок переносится на ближай-ший рабочий день (части первая, седьмая ст. 4 НК ).
Обороты, облагаемые НДС по ставке 10 % (стр. 3 налоговой декларации по НДС)
Оборот по реализации, облагаемый НДС по ставке 10 %, составил 122 458,00 руб. (121 000,00 (п. 2 таблицы) + 1 458,00 (п. 7 таблицы)).
Сумма исчисленного НДС составляет 11 132,55 руб. (122 458,00 × 10 / 110).
Обоснование
1. Применение ставки НДС в размере 10 % предусмотрено при реализации товаров для детей согласно Перечню № 287 [3].
2. Суммы санкций за нарушение условий договоров, фактически полученные или причитающиеся к получению продавцами, увеличивают налоговую базу НДС. Момент фактической реализации в отношении таких сумм определяется в соответствии с учетной политикой организации либо как день их получения, либо как день отражения в бухучете (подп. 4.2 п. 4 ст. 120, подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК ). Исходя из учетной политики организации налоговая база НДС увеличивается на сумму штрафных санкций в том отчетном периоде, в котором она фактически получена. Суммы увеличения налоговой базы, определенные п. 4 ст. 120 НК , отражаются в той строке налоговой декларации по НДС, в которой отражена налоговая база (подп. 15.1 п. 15 Инструкции № 2 [4]).
Обороты по безвозмездной передаче объектов (стр. 5 налоговой декларации по НДС)
Оборот по безвозмездной передаче товаров государственным учреждениям здравоохранения в размере 6 400,00 руб. подлежит отражению по стр. 5 налоговой декларации.
Обоснование
Объектом обложения НДС не признается безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая оплату счетов за приобретенные и переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта (подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК ). В разд. I налоговой декларации отражаются операции, не признаваемые объектом обложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с пп. 3, 4 ст. 134 НК (подп. 15.2-1 п. 15 Инструкции № 2 ).
Обороты, облагаемые по ставке НДС 0 % (стр. 6 налоговой декларации по НДС)
Оборот по реализации, облагаемый НДС по ставке 0 %, составил 699 235,00 руб. (358 000,00 (п. 3 таблицы) + 341 235,00 (п. 6 таблицы)).
Обоснование
1. По продукции, отгруженной в государства – члены ЕАЭС, применяется ставка НДС 0 % только при условии документального подтвержде-ния ее вывоза за пределы Республики Беларусь, а именно при наличии:
– договора (контракта);
– транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение продукции с территории Республики Беларусь на территорию государства – члена ЕАЭС;
– заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – заявление о ввозе) (часть первая п. 3, п. 4 Протокола , п. 1 ст. 124 НК ).
2. При экспорте товаров за пределы ЕАЭС основанием для применения ставки НДС в размере 0 % являются следующие документы:
1) заключенный с иностранной организацией или физическим лицом контракт, по которому реализуются товары;
2) подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь для постоянного размещения, которое выдает таможенный орган, осуществивший выпуск товаров под таможенной процедурой экспорта (подп. 1.1 п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 123 НК ).
Обороты при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (стр. 13 налоговой декларации по НДС)
По стр. 13 отражается оборот в размере предоплаты за рекламные услуги организации – резиденту Российской Федерации в размере 8 268,62 руб. (п. 10 таблицы).
Исчисленная сумма налога – 1 653,72 руб. (8 268,62 × 20 / 100).
Обоснование
Местом оказания рекламных услуг признается территория Республики Беларусь, поэтому организация обязана исчислить НДС в отчетном периоде, на который приходится оплата услуг (подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК ), по ставке 20 %. Налоговая база определяется исходя из стоимости услуг и курса иностранной валюты, установленного Нацбанком Республики Беларусь на дату оплаты.
Обороты, не подлежащие отражению в части I налоговой декларации по НДС
В налоговой декларации не отражаются:
– обороты по отгрузке товаров в ЕАЭС в размере 541 325,00 руб., по которым не получены документы о ввозе и не истек срок 180 дней со дня отгрузки (п. 4 таблицы);
– оборот по реализации консультационных услуг резиденту Польши (п. 9 таблицы).
Обоснование
Объект обложения НДС возникает по оборотам по реализации только на территории Республики Беларусь. Местом реализации консультационных услуг является место деятельности их заказчика (подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК ). Следовательно, консультационные услуги, оказанные для нерезидента, являются оборотом за пределами территории Республики Беларусь и НДС не облагаются. Обороты по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, не являются объектом обложения НДС и не отражаются в декларации по НДС (подп. 15.12 п. 15 Инструкции № 2 ). Налоговые вычеты на данную сумму оборотов не распределяются (п. 4 ст. 134 НК ).
Определение налоговых вычетов
Общие принципы распределения налоговых вычетов по удельному весу
При распределении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов (за исключением сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам), приходя-щихся на общую сумму оборота по реализации (п. 3 ст. 134 НК ):
где НДСоб/опр – сумма НДС, приходящаяся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации;
НДСвыч – общая сумма налоговых вычетов с учетом произведенных корректировок;
Обопр – определенная сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
Обобщ – общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса, в сумму оборота включаются операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законо-дательством (подп. 4.1.2 п. 4 ст. 134 НК ).
Из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп. 4.2 п. 4 ст. 134 НК ). Таким образом, при распре-делении налоговых вычетов по удельному весу не участвуют налоговая база и сум-ма НДС, отраженные по стр. 13 налоговой декларации по НДС.
Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее 4 знаков после запятой.
Суммы НДС, приходящиеся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации, определяется нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 134 НК ).
Общая сумма оборота по реализации, применяемая для распределения налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), составляет 1 464 505,00 руб. (636 412,00 + 122 458,00 + 122 458,00 + 6 400,00 + 699 235,00).
Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере 20 %, независимо от того, облагается эта безвозмездная передача НДС или нет (п. 15 ст. 133 НК ).
Сумма «входного» НДС, приходящаяся на обороты по реализации:
– облагаемые по ставке 20 % – 52 671,34 руб. (120 000,00 × (636 412,00 + 6 400,00) / 1 464 505,00);
– облагаемые по ставке 10 % – 10 034,08 руб. (120 000,00 × 122 458,00 / 1 464 505,00);
– облагаемые по ставке 0 % – 57 294,58 руб. (120 000,00 × 699 235,00 / 1 464 505,00).
Распределение налоговых вычетов по НДС по основным средствам и нематериальным активам текущего периода
Отражение налоговых вычетов по ОС и НМА зависит от обложения НДС оборотов по реализации активов. Сумма НДС по ОС и НМА, приходящаяся на обороты по реализации объектов, облагаемые НДС по ставкам в размере 0 % и (или) 10 %, определяется нарастающим итогом с начала года по следующим формулам, приведенным в п. 5 ст. 134 НК :
где НДСоб/0 – сумма НДС по ОС и НМА, приходящаяся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС по ставке 0 %;
НДСоб/10 – сумма НДС по ОС и НМА, приходящаяся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС по ставке 10 %;
НДСос – суммы НДС по ОС и НМА;
Об0 – обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемые НДС по ставке 0 %;
Об10 – обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемые НДС по ставке 10 %;
Обобщ – общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Из указанной нормы следует, что распределение налоговых вычетов по ОС на обороты по реализации со ставками в размере 0 % и 10 % производится только методом удельного веса.
Сумма «входного» НДС по ОС, приходящаяся на обороты по реализации:
– облагаемые по ставке 20 % – 10 973,20 руб. (25 000,00 × (636 412,00 + 6 400,00) / 1 464 505,00);
– облагаемые по ставке 10 % – 2 090,43 руб. (25 000,00 × 122 458,00 / 1 464 505,00);
– облагаемые по ставке 0 % – 11 936,37 руб. (25 000,00 × 699 235,00 / 1 464 505,00).
Распределение налоговых вычетов по НДС по основным средствам и нематериальным активам прошлого периода
Если на начало нового налогового периода имеются суммы «входного» НДС по ОС и НМА, не принятые к вычету в прошедшем налоговом периоде, плательщик вправе в текущем налоговом периоде налоговые вычеты прошлого налогового периода принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике и не изменяется в течение налогового периода (п. 8 ст. 134 НК).
Сумма «входного» НДС по ОС прошлого периода ежемесячно при-нимаются к вычету в размере 1 083,33 руб. (13 000,00 / 12 мес.).
Расчет суммы налоговых вычетов
Вычеты осуществляются в следующих размерах:
1. В первую очередь вычитаются суммы НДС по объектам, за исключением ОС и НМА, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации, т.е. в пределах 118 854,94 руб. (стр. 14 налоговой декларации по НДС). Сумма вычетов после распределения вычетов по удельному весу равна 52 671,34 руб.
2. Во вторую очередь вычитаются суммы НДС по ОС и НМА, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации, т.е. в пределах 118 854,94 руб. В данном случае сумма вычетов равна 10 973,20 руб.
3. В третью очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, вычитаются суммы НДС по товарам, которые облагаются НДС по ставке 10 %, – 12 124,51 руб. (10 034,08 + 2 090,43).
4. В четвертую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, вычитаются суммы НДС по товарам, облагаемым НДС по ставке 0 %, – 69 230,95 руб. (57 294,58 + 11 936,37).
5. Пятая очередь отсутствует.
6. В шестую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, вычитаются суммы НДС прошлого налогового периода по ОС и НМА, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями, т.е. за 8 месяцев текущего налогового периода к вычету принимается сумма в размере 8 666,64 руб. (1 083,33 × 8 мес.).
Таким образом, налоговые вычеты за период январь – август 2020 г. составили 153 666,64 руб. (52 671,34 + 10 973,20 + 12 124,51 + 69 230,95 + 8 666,64).
Заполнение налоговой декларации
Налоговая декларация (расчет) по НДС |*| составляется по форме согласно приложению 1 к постановлению № 2 . Показатели в налоговой декларации заполняются в белорусских рублях с точностью 2 знака после запятой (п. 5 Инструкции № 2 ).
