У организации на балансе с декабря 2011 г. числятся помещения, по которым осуществлялось начисление амортизации с января 2012 г. На протяжении 2012 г., а также в январе – марте 2013 г. помещения сдавались в аренду. В марте 2013 г. договор аренды был расторгнут, и помещения временно не эксплуатируются.
Правомерно ли организация приостановила начисление амортизации с апреля 2013 г., руководствуясь п. 34 Инструкции по амортизации*, поскольку здание не эксплуатируется в соответствии с назначением их использования в данной организации?
_____________________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция по амортизации).
Прекращение амортизации неправомерно.
Пункт 34 Инструкции по амортизации регулирует момент начала начисления амортизации по объектам, приобретаемым (полученным) организацией и принимаемым к бухгалтерскому учету. На объекты основных средств, которые ранее уже эксплуатировались в этой организации, указанный пункт не распространяется.
Ситуацию, когда объект уже эксплуатировался организацией в соответствии с его назначением, а затем временно выведен из эксплуатации, можно охарактеризовать как простой (приложение 5 к Инструкции по амортизации). Начисление амортизации по такому объекту не прекращают, а отражение амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета определяется продолжительностью простоя (п. 45, приложение 4 к Инструкции по амортизации):
– в затратах на производство или расходах на реализацию – при нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью до 3 месяцев;
– в составе прочих расходов по текущей деятельности – при нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью свыше 3 месяцев (с месяца, следующего за месяцем истечения 3-месячного срока простоя), а также при нахождении в запасе.
Организация приобретает в лизинг оборудование. Начисление амортизации предусмотрено графиком лизинговых платежей в соответствии с договором лизинга, но экплуатация оборудования начнется по истечении несколь-ких месяцев после поступления объекта лизинго-получателю.
Можно ли в данном случае применить нормы п. 34 Инструкции по амортизации и начать начисление амортизации только с момента начала фактической эксплуатации?
Нельзя.
При начислении амортизации по объектам лизинга прежде всего необходимо руководствоваться нормами гл. 5 Инструкции по амортизации.
В общем случае амортизационные отчисления по объектам лизинга осуществляются в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга (п. 51 Инструкции по амортизации).
Определено также, что начисление амортизации по объектам лизинга начинается с месяца их ввода в эксплуатацию лизинго-получателем.
При этом дополнительно рассматривается случай, когда договором лизинга предусмотрено начисление амортизации до ввода объекта лизинга в эксплуатацию: амортизационные отчисления в соответствии с графиком лизинговых платежей относят на расходы будущих периодов и включают в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы в месяце ввода объекта лизинга в эксплуатацию.
Поскольку в рассматриваемом случае гл. 5 предусмотрено прямое регулирование порядка начисления амортизации до ввода объекта лизинга в эксплуатацию, нормы п. 34 Инструкции по амортизации не применяют.
Амортизацию следует начислять в соответствии с графиком лизинговых платежей и относить на расходы будущих периодов до момента непосредственного начала эксплуатации объекта.
Организация перевела объект основных средств в состав активов, предназначенных для реализации, и отразила его в бухгалтерском учете на счете 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации".
В данной ситуации возникают вопросы:
1. Производится ли начисление амортизации по этому объекту?
Не производится.
Начисление амортизации прекращают с месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету в качестве активов, предназначенных для реализации (включения в выбывающую группу) в соответствии с законодательством (п. 36 Инструкции по амортизации).
Таким образом, начисление амортизации не производится по объектам основных средств, которые в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету (постановление Минфина РБ от 30.04.2012 № 25) принимают в состав активов, предназначенных для реализации, и учитывают на счете 47.
2. Если в дальнейшем будет прекращено признание актива в качестве предназначенного для реализации, можно ли суммы доначисленной по нему амортизации отнести на счета учета затрат?
Нельзя.
В дальнейшем, если признание актива в качестве предназначенного для реализации прекращено или он исключен из выбывающей группы, стоимость, по которой данный актив числился до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации или включения в выбывающую группу, корректируется на суммы амортизации, которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации или включен в выбывающую группу (приложение 4 к Инструкции по амортизации).
Приложением 4 однозначно определен порядок отражения суммы доначисленной амортизации: ее отражают единовременно по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности").
Таким образом, в случае если актив не будет реализован и будет прекращено его признание в качестве предназначенного для реализации, организации необходимо будет доначислить амортизацию и отразить в качестве прочих расходов по текущей деятельности.
В затраты на производство продукции (работ, услуг) такая амортизация включаться не будет.
Комиссия организации по проведению амортизационной политики в апреле 2013 г. приняла решение о списании объекта основных средств. В дальнейшем будут производиться работы по сносу этого объекта, которые могут занять несколько месяцев.
Можно ли продолжать начислять по нему амортизацию до фактического выбытия?
Начисление амортизации прекращается.
В п. 36 Инструкции по амортизации с 1 февраля 2013 г. включена норма о прекращении начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утверждения акта о списании.
Процедура списания имущества в соответствии с законодательством включает в себя принятие решения о списании (подписание и утверждение соответствующего акта), проведение работ по уничтожению (сносу, демонтажу) имущества.
Таким образом, если после принятия решения о списании объекта до его фактического выбытия проходит определенный период (например, проводится снос объекта), предусмотрено прекращение начисления амортизации после утверждения акта о списании.
Организации следует прекратить начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утверждения акта о списании, – с мая 2013 г.
В организации по объекту основных средств имеются обособленно учитываемые затраты (проценты по кредиту). В конце 2012 г. данные затраты в соответствии с учетной политикой организации были отнесены на стоимость основного средства. Стоимость без учета обособленных затрат составляла 14 000 тыс. руб., с учетом обособленных затрат – 15 800 тыс. руб.
Организация провела переоценку объекта основных средств методом прямой оценки с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью.
Переоцененная стоимость объекта основных средств, определенная на основании заключения оценщика, составила 16 000 тыс. руб.
Как определить переоцененную стоимость на 1 января 2013 г.: следовало ли к стоимости, указанной в заключении оценщика, добавлять сумму обособленно учитываемых затрат?
Не следовало.
При проведении переоценки методом прямой оценки необходимо руководствоваться нормами гл. 2 и п. 29 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция по переоценке).
Организация, осуществляющая переоценку основных средств методом прямой оценки с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью, подтверждает переоцененную стоимость основных средств заключением об оценке, подготовленным этим субъектом, который определяет восстановительную стоимость основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, путем суммирования остаточной стоимости, определенной в соответствии с п. 29 Инструкции по переоценке, и суммы физического износа по каждому из переоцениваемых основных средств, определенного субъектом, занимающимся оценочной деятельностью, на дату проведения переоценки (п. 15 Инструкции по переоценке).
Таким образом, переоцененную и остаточную стоимость, а также сумму накопленной амортизации объекта при переоценке основного средства с привлечением оценщика определяют на основании выданного им заключения.
Стоимость, указанная в заключении оценщика, не корректируется с учетом обособленно учитываемых затрат, имеющихся по данному объекту.
Вместе с тем обособленно учитываемые затраты, увеличившие стоимость объекта до переоценки (в конце 2012 г.), влияют на итоговый результат переоценки. Так, дооценка (уценка) объекта основных средств рассчитывается как разность между переоцененной стоимостью и первоначальной стоимостью основных средств, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки (с учетом обособленных затрат).
В рассматриваемом случае, если стоимость объекта до переоценки с учетом обособленно учитываемых затрат была 15 800 тыс. руб., а переоцененная стоимость, определенная на основании заключения оценщика, – 16 000 тыс. руб., то сумма дооценки первоначальной стоимости составит 200 тыс. руб. (16 000 – 15 800).
